國家稅務總局公告2012年第16号

　　爲了(le)解決往來(lái)内地與港、澳間跨境工作個(gè)人(rén)雙重征稅問題，根據内地與香港、澳門簽署的(de)關于對(duì)所得(de)避免雙重征稅和(hé)防止偷漏稅安排（以下(xià)簡稱《安排》）受雇所得(de)條款（與澳門間安排爲非獨立個(gè)人(rén)勞務條款，以下(xià)統稱受雇所得(de)條款）的(de)有關規定，經與相關稅務主管當局協商，現就在港、澳受雇或在内地與港、澳間雙重受雇的(de)港澳稅收居民執行《安排》受雇所得(de)條款涉及的(de)居民個(gè)人(rén)所得(de)稅問題公告如下(xià)：
　　一、執行《安排》受雇所得(de)條款相關規定及計稅方法
　　（一）港澳稅收居民在内地從事相關活動取得(de)所得(de)，根據《安排》受雇所得(de)條款第一款的(de)規定，應僅就歸屬于内地工作期間的(de)所得(de)，在内地繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。計算(suàn)公式爲：
　　應納稅額=（當期境内外工資薪金應納稅所得(de)額×适用(yòng)稅率-速算(suàn)扣除數）×當期境内實際停留天數÷當期公曆天數
　　（二）港澳稅收居民在内地從事相關活動取得(de)所得(de)，根據《安排》受雇所得(de)條款第二款的(de)規定，可(kě)就符合條件部分(fēn)在内地免予征稅；内地征稅部分(fēn)的(de)計算(suàn)公式爲：
　　應納稅額=（當期境内外工資薪金應納稅所得(de)額×适用(yòng)稅率-速算(suàn)扣除數）×（當期境内實際停留天數÷當期公曆天數）×（當期境内支付工資÷當期境内外支付工資總額）
　　二、有關公式項目或用(yòng)語的(de)解釋
　　（一）“當期”：指按國内稅收規定計算(suàn)工資薪金所得(de)應納稅所得(de)額的(de)當個(gè)所屬期間。
　　（二）“當期境内外工資薪金應納稅所得(de)額”：指應當計入當期的(de)工資薪金收入按照(zhào)國内稅收規定計算(suàn)的(de)應納稅所得(de)額。
　　（三）“适用(yòng)稅率”和(hé)“速算(suàn)扣除數”均按照(zhào)國内稅收規定确定。
　　（四）“當期境内支付工資”：指當期境内外支付工資總額中由境内居民或常設機構支付或負擔的(de)部分(fēn)。
　　（五）“當期境内外支付工資總額”：指應當計入當期的(de)工資薪金收入總額，包括未做(zuò)任何費用(yòng)減除計算(suàn)的(de)各種境内外來(lái)源數額。
　　（六）“當期境内實際停留天數”指港澳稅收居民當期在内地的(de)實際停留天數，但對(duì)其入境、離境、往返或多(duō)次往返境内外的(de)當日，按半天計算(suàn)爲當期境内實際停留天數。
　　（七）“當期公曆天數”指當期包含的(de)全部公曆天數，不因當日實際停留地是否在境内而做(zuò)任何扣減。
　　三、一次取得(de)跨多(duō)個(gè)計稅期間收入
　　港澳稅收居民一次取得(de)跨多(duō)個(gè)計稅期間的(de)各種形式的(de)獎金、加薪、勞動分(fēn)紅等（以下(xià)統稱獎金，不包括應按每個(gè)計稅期間支付的(de)獎金），仍應以按照(zhào)國内稅收規定确定的(de)計稅期間作爲執行“安排”規定的(de)所屬期間，并分(fēn)别情況适用(yòng)本公告第一條第（一）項或第（二）項公式計算(suàn)個(gè)人(rén)所得(de)稅應納稅額。在适用(yòng)本公告上述公式時(shí)，公式中“當期境内實際停留天數” 指在據以獲取該獎金的(de)期間中屬于在境内實際停留的(de)天數；“當期公曆天數” 指據以獲取該獎金的(de)期間所包含的(de)全部公曆天數。
　　四、備案報告
　　港澳稅收居民在每次按本公告規定享受《安排》相關待遇時(shí)，應該按照(zhào)《非居民享受稅收協定待遇管理(lǐ)辦法（試行）（國稅發[2009]124号）的(de)有關規定，向主管稅務機關備案，并按照(zhào)《國家稅務總局關于在中國境内無住所的(de)個(gè)人(rén)計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅若幹具體問題的(de)通(tōng)知》（國稅函發[1995]125号）第五條規定提供有關資料。
　　五、執行日期
　　本公告适用(yòng)于自2012年6月(yuè)1日起取得(de)的(de)工資薪金所得(de)。
　　港澳稅收居民執行上述規定在計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅時(shí)不再執行下(xià)列文件條款規定，但在處理(lǐ)與《安排》受雇所得(de)條款規定無關稅務問題時(shí)，下(xià)列文件條款規定的(de)效力不受本公告影(yǐng)響：
　　（一）《國家稅務總局關于在中國境内無住所的(de)個(gè)人(rén)取得(de)工資薪金所得(de)納稅義務問題的(de)通(tōng)知》（國稅發[1994]148号）第二條、第三條和(hé)第六條；
　　（二）《國家稅務總局關于在中國境内無住所的(de)個(gè)人(rén)計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅若幹具體問題的(de)通(tōng)知》（國稅函發[1995]125号）第一條和(hé)第二條；
　　（三）《國家稅務總局關于三井物(wù)産（株）大(dà)連事務所外籍雇員(yuán)取得(de)數月(yuè)獎金确定納稅義務問題的(de)批複》（國稅函發[1997]546号）第一條；
　　（四）國家稅務總局關于在中國境内無住所的(de)個(gè)人(rén)執行稅收協定和(hé)個(gè)人(rén)所得(de)稅法若幹問題的(de)通(tōng)知》（國稅發[2004]97号）第二條以及第三條第一款第（一）項和(hé)第（二）項。

　　                                                                                           國家稅務總局
　                                                                                           　二○一二年四月(yuè)二十六日

分(fēn)送：各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市國家稅務局、地方稅務局


 

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