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财稅[2012]39号
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市财政廳（局）、國家稅務局，新疆生産建設兵(bīng)團财務局：
爲便于征納雙方系統、準确地了(le)解和(hé)執行出口稅收政策，财政部和(hé)國家稅務總局對(duì)近年來(lái)陸續制定的(de)一系列出口貨物(wù)、對(duì)外提供加工修理(lǐ)修配勞務（以下(xià)統稱出口貨物(wù)勞務，包括視同出口貨物(wù)）增值稅和(hé)消費稅政策進行了(le)梳理(lǐ)歸類，并對(duì)在實際操作中反映的(de)個(gè)别問題做(zuò)了(le)明(míng)确。現将有關事項通(tōng)知如下(xià)：
一、适用(yòng)增值稅退（免）稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務
對(duì)下(xià)列出口貨物(wù)勞務，除适用(yòng)本通(tōng)知第六條和(hé)第七條規定的(de)外，實行免征和(hé)退還(hái)增值稅［以下(xià)稱增值稅退（免）稅］政策：
（一）出口企業出口貨物(wù)。
本通(tōng)知所稱出口企業，是指依法辦理(lǐ)工商登記、稅務登記、對(duì)外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物(wù)的(de)單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理(lǐ)工商登記、稅務登記但未辦理(lǐ)對(duì)外貿易經營者備案登記，委托出口貨物(wù)的(de)生産企業。
本通(tōng)知所稱出口貨物(wù)，是指向海關報關後實際離境并銷售給境外單位或個(gè)人(rén)的(de)貨物(wù)，分(fēn)爲自營出口貨物(wù)和(hé)委托出口貨物(wù)兩類。
本通(tōng)知所稱生産企業，是指具有生産能力（包括加工修理(lǐ)修配能力）的(de)單位或個(gè)體工商戶。
（二）出口企業或其他(tā)單位視同出口貨物(wù)。具體是指：
1.出口企業對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的(de)出口貨物(wù)。
2.出口企業經海關報關進入國家批準的(de)出口加工區(qū)、保稅物(wù)流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物(wù)流中心（B型）（以下(xià)統稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域内單位或境外單位、個(gè)人(rén)的(de)貨物(wù)。
3.免稅品經營企業銷售的(de)貨物(wù)[國家規定不允許經營和(hé)限制出口的(de)貨物(wù)（見附件1）、卷煙(yān)和(hé)超出免稅品經營企業《企業法人(rén)營業執照(zhào)》規定經營範圍的(de)貨物(wù)除外]。具體是指：（1）中國免稅品(集團)有限責任公司向海關報關運入海關監管倉庫，專供其經國家批準設立的(de)統一經營、統一組織進貨、統一制定零售價格、統一管理(lǐ)的(de)免稅店(diàn)銷售的(de)貨物(wù)；（2）國家批準的(de)除中國免稅品(集團)有限責任公司外的(de)免稅品經營企業，向海關報關運入海關監管倉庫，專供其所屬的(de)首都機場(chǎng)口岸海關隔離區(qū)内的(de)免稅店(diàn)銷售的(de)貨物(wù)；（3）國家批準的(de)除中國免稅品(集團)有限責任公司外的(de)免稅品經營企業所屬的(de)上海虹橋、浦東機場(chǎng)海關隔離區(qū)内的(de)免稅店(diàn)銷售的(de)貨物(wù)。
4.出口企業或其他(tā)單位銷售給用(yòng)于國際金融組織或外國政府貸款國際招标建設項目的(de)中标機電産品（以下(xià)稱中标機電産品）。上述中标機電産品，包括外國企業中标再分(fēn)包給出口企業或其他(tā)單位的(de)機電産品。貸款機構和(hé)中标機電産品的(de)具體範圍見附件2。
5.生産企業向海上石油天然氣開采企業銷售的(de)自産的(de)海洋工程結構物(wù)。海洋工程結構物(wù)和(hé)海上石油天然氣開采企業的(de)具體範圍見附件3。
6.出口企業或其他(tā)單位銷售給國際運輸企業用(yòng)于國際運輸工具上的(de)貨物(wù)。上述規定暫僅适用(yòng)于外輪供應公司、遠(yuǎn)洋運輸供應公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的(de)貨物(wù)，國内航空供應公司生産銷售給國内和(hé)國外航空公司國際航班的(de)航空食品。
7.出口企業或其他(tā)單位銷售給特殊區(qū)域内生産企業生産耗用(yòng)且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的(de)水(shuǐ)（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下(xià)稱輸入特殊區(qū)域的(de)水(shuǐ)電氣）。
除本通(tōng)知及财政部和(hé)國家稅務總局另有規定外，視同出口貨物(wù)适用(yòng)出口貨物(wù)的(de)各項規定。
(三)出口企業對(duì)外提供加工修理(lǐ)修配勞務。
對(duì)外提供加工修理(lǐ)修配勞務，是指對(duì)進境複出口貨物(wù)或從事國際運輸的(de)運輸工具進行的(de)加工修理(lǐ)修配。
二、增值稅退（免）稅辦法
适用(yòng)增值稅退（免）稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務，按照(zhào)下(xià)列規定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。
（一）免抵退稅辦法。生産企業出口自産貨物(wù)和(hé)視同自産貨物(wù)（視同自産貨物(wù)的(de)具體範圍見附件4）及對(duì)外提供加工修理(lǐ)修配勞務，以及列名生産企業（具體範圍見附件5)出口非自産貨物(wù)，免征增值稅，相應的(de)進項稅額抵減應納增值稅額（不包括适用(yòng)增值稅即征即退、先征後退政策的(de)應納增值稅額），未抵減完的(de)部分(fēn)予以退還(hái)。
（二）免退稅辦法。不具有生産能力的(de)出口企業（以下(xià)稱外貿企業）或其他(tā)單位出口貨物(wù)勞務，免征增值稅，相應的(de)進項稅額予以退還(hái)。
三、增值稅出口退稅率
（一）除财政部和(hé)國家稅務總局根據國務院決定而明(míng)确的(de)增值稅出口退稅率（以下(xià)稱退稅率）外，出口貨物(wù)的(de)退稅率爲其适用(yòng)稅率。國家稅務總局根據上述規定将退稅率通(tōng)過出口貨物(wù)勞務退稅率文庫予以發布，供征納雙方執行。退稅率有調整的(de)，除另有規定外，其執行時(shí)間以貨物(wù)（包括被加工修理(lǐ)修配的(de)貨物(wù)）出口貨物(wù)報關單（出口退稅專用(yòng)）上注明(míng)的(de)出口日期爲準。
（二）退稅率的(de)特殊規定：
1.外貿企業購(gòu)進按簡易辦法征稅的(de)出口貨物(wù)、從小規模納稅人(rén)購(gòu)進的(de)出口貨物(wù)，其退稅率分(fēn)别爲簡易辦法實際執行的(de)征收率、小規模納稅人(rén)征收率。上述出口貨物(wù)取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)的(de)，退稅率按照(zhào)增值稅專用(yòng)發票(piào)上的(de)稅率和(hé)出口貨物(wù)退稅率孰低的(de)原則确定。
2.出口企業委托加工修理(lǐ)修配貨物(wù)，其加工修理(lǐ)修配費用(yòng)的(de)退稅率，爲出口貨物(wù)的(de)退稅率。
3.中标機電産品、出口企業向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域内生産企業生産耗用(yòng)的(de)列名原材料（以下(xià)稱列名原材料，其具體範圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的(de)水(shuǐ)電氣，其退稅率爲适用(yòng)稅率。如果國家調整列名原材料的(de)退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整後的(de)退稅率執行。
4.海洋工程結構物(wù)退稅率的(de)适用(yòng)，見附件3。
（三）适用(yòng)不同退稅率的(de)貨物(wù)勞務，應分(fēn)開報關、核算(suàn)并申報退（免）稅，未分(fēn)開報關、核算(suàn)或劃分(fēn)不清的(de)，從低适用(yòng)退稅率。
四、增值稅退（免）稅的(de)計稅依據
出口貨物(wù)勞務的(de)增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，按出口貨物(wù)勞務的(de)出口發票(piào)（外銷發票(piào)）、其他(tā)普通(tōng)發票(piào)或購(gòu)進出口貨物(wù)勞務的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)确定。
（一）生産企業出口貨物(wù)勞務（進料加工複出口貨物(wù)除外）增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，爲出口貨物(wù)勞務的(de)實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發票(piào)上的(de)離岸價爲準，但如果出口發票(piào)不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。
（二）生産企業進料加工複出口貨物(wù)增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，按出口貨物(wù)的(de)離岸價（FOB）扣除出口貨物(wù)所含的(de)海關保稅進口料件的(de)金額後确定。
本通(tōng)知所稱海關保稅進口料件，是指海關以進料加工貿易方式監管的(de)出口企業從境外和(hé)特殊區(qū)域等進口的(de)料件。包括出口企業從境外單位或個(gè)人(rén)購(gòu)買并從海關保稅倉庫提取且辦理(lǐ)海關進料加工手續的(de)料件，以及保稅區(qū)外的(de)出口企業從保稅區(qū)内的(de)企業購(gòu)進并辦理(lǐ)海關進料加工手續的(de)進口料件。
（三）生産企業國内購(gòu)進無進項稅額且不計提進項稅額的(de)免稅原材料加工後出口的(de)貨物(wù)的(de)計稅依據，按出口貨物(wù)的(de)離岸價（FOB）扣除出口貨物(wù)所含的(de)國内購(gòu)進免稅原材料的(de)金額後确定。
（四）外貿企業出口貨物(wù)（委托加工修理(lǐ)修配貨物(wù)除外）增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，爲購(gòu)進出口貨物(wù)的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)注明(míng)的(de)金額或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)注明(míng)的(de)完稅價格。
（五）外貿企業出口委托加工修理(lǐ)修配貨物(wù)增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，爲加工修理(lǐ)修配費用(yòng)增值稅專用(yòng)發票(piào)注明(míng)的(de)金額。外貿企業應将加工修理(lǐ)修配使用(yòng)的(de)原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理(lǐ)修配的(de)生産企業，受托加工修理(lǐ)修配的(de)生産企業應将原材料成本并入加工修理(lǐ)修配費用(yòng)開具發票(piào)。
（六）出口進項稅額未計算(suàn)抵扣的(de)已使用(yòng)過的(de)設備增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，按下(xià)列公式确定：
退（免）稅計稅依據=增值稅專用(yòng)發票(piào)上的(de)金額或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)注明(míng)的(de)完稅價格×已使用(yòng)過的(de)設備固定資産淨值÷已使用(yòng)過的(de)設備原值
已使用(yòng)過的(de)設備固定資産淨值=已使用(yòng)過的(de)設備原值-已使用(yòng)過的(de)設備已提累計折舊(jiù)
本通(tōng)知所稱已使用(yòng)過的(de)設備，是指出口企業根據财務會計制度已經計提折舊(jiù)的(de)固定資産。
（七）免稅品經營企業銷售的(de)貨物(wù)增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，爲購(gòu)進貨物(wù)的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)注明(míng)的(de)金額或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)注明(míng)的(de)完稅價格。
（八）中标機電産品增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，生産企業爲銷售機電産品的(de)普通(tōng)發票(piào)注明(míng)的(de)金額，外貿企業爲購(gòu)進貨物(wù)的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)注明(míng)的(de)金額或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)注明(míng)的(de)完稅價格。
（九）生産企業向海上石油天然氣開采企業銷售的(de)自産的(de)海洋工程結構物(wù)增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，爲銷售海洋工程結構物(wù)的(de)普通(tōng)發票(piào)注明(míng)的(de)金額。
（十）輸入特殊區(qū)域的(de)水(shuǐ)電氣增值稅退（免）稅的(de)計稅依據，爲作爲購(gòu)買方的(de)特殊區(qū)域内生産企業購(gòu)進水(shuǐ)（包括蒸汽）、電力、燃氣的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)注明(míng)的(de)金額。
五、增值稅免抵退稅和(hé)免退稅的(de)計算(suàn)
（一）生産企業出口貨物(wù)勞務增值稅免抵退稅，依下(xià)列公式計算(suàn)：
1.當期應納稅額的(de)計算(suàn)
當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得(de)免征和(hé)抵扣稅額）
當期不得(de)免征和(hé)抵扣稅額＝當期出口貨物(wù)離岸價×外彙人(rén)民币折合率×（出口貨物(wù)适用(yòng)稅率－出口貨物(wù)退稅率）-當期不得(de)免征和(hé)抵扣稅額抵減額
當期不得(de)免征和(hé)抵扣稅額抵減額=當期免稅購(gòu)進原材料價格×（出口貨物(wù)适用(yòng)稅率－出口貨物(wù)退稅率）
2.當期免抵退稅額的(de)計算(suàn)
當期免抵退稅額＝當期出口貨物(wù)離岸價×外彙人(rén)民币折合率×出口貨物(wù)退稅率-當期免抵退稅額抵減額
當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購(gòu)進原材料價格×出口貨物(wù)退稅率
3.當期應退稅額和(hé)免抵稅額的(de)計算(suàn)
（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
當期期末留抵稅額爲當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。
4.當期免稅購(gòu)進原材料價格包括當期國内購(gòu)進的(de)無進項稅額且不計提進項稅額的(de)免稅原材料的(de)價格和(hé)當期進料加工保稅進口料件的(de)價格，其中當期進料加工保稅進口料件的(de)價格爲組成計稅價格。
當期進料加工保稅進口料件的(de)組成計稅價格＝當期進口料件到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅
（1）采用(yòng)“實耗法”的(de)，當期進料加工保稅進口料件的(de)組成計稅價格爲當期進料加工出口貨物(wù)耗用(yòng)的(de)進口料件組成計稅價格。其計算(suàn)公式爲：
當期進料加工保稅進口料件的(de)組成計稅價格=當期進料加工出口貨物(wù)離岸價×外彙人(rén)民币折合率×計劃分(fēn)配率
計劃分(fēn)配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
實行紙質手冊和(hé)電子化(huà)手冊的(de)生産企業，應根據海關簽發的(de)加工貿易手冊或加工貿易電子化(huà)紙質單證所列的(de)計劃進出口總值計算(suàn)計劃分(fēn)配率。
實行電子賬冊的(de)生産企業，計劃分(fēn)配率按前一期已核銷的(de)實際分(fēn)配率确定；新啓用(yòng)電子賬冊的(de)，計劃分(fēn)配率按前一期已核銷的(de)紙質手冊或電子化(huà)手冊的(de)實際分(fēn)配率确定。
（2）采用(yòng)“購(gòu)進法”的(de)，當期進料加工保稅進口料件的(de)組成計稅價格爲當期實際購(gòu)進的(de)進料加工進口料件的(de)組成計稅價格。
若當期實際不得(de)免征和(hé)抵扣稅額抵減額大(dà)于當期出口貨物(wù)離岸價×外彙人(rén)民币折合率×（出口貨物(wù)适用(yòng)稅率－出口貨物(wù)退稅率）的(de)，則：
當期不得(de)免征和(hé)抵扣稅額抵減額=當期出口貨物(wù)離岸價×外彙人(rén)民币折合率×（出口貨物(wù)适用(yòng)稅率－出口貨物(wù)退稅率）
（二）外貿企業出口貨物(wù)勞務增值稅免退稅，依下(xià)列公式計算(suàn)：
1.外貿企業出口委托加工修理(lǐ)修配貨物(wù)以外的(de)貨物(wù)：
增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物(wù)退稅率
2.外貿企業出口委托加工修理(lǐ)修配貨物(wù)：
出口委托加工修理(lǐ)修配貨物(wù)的(de)增值稅應退稅額＝委托加工修理(lǐ)修配的(de)增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物(wù)退稅率
（三）退稅率低于适用(yòng)稅率的(de)，相應計算(suàn)出的(de)差額部分(fēn)的(de)稅款計入出口貨物(wù)勞務成本。
（四）出口企業既有适用(yòng)增值稅免抵退項目，也(yě)有增值稅即征即退、先征後退項目的(de)，增值稅即征即退和(hé)先征後退項目不參與出口項目免抵退稅計算(suàn)。出口企業應分(fēn)别核算(suàn)增值稅免抵退項目和(hé)增值稅即征即退、先征後退項目，并分(fēn)别申請享受增值稅即征即退、先征後退和(hé)免抵退稅政策。
用(yòng)于增值稅即征即退或者先征後退項目的(de)進項稅額無法劃分(fēn)的(de)，按照(zhào)下(xià)列公式計算(suàn)：
無法劃分(fēn)進項稅額中用(yòng)于增值稅即征即退或者先征後退項目的(de)部分(fēn)=當月(yuè)無法劃分(fēn)的(de)全部進項稅額×當月(yuè)增值稅即征即退或者先征後退項目銷售額÷當月(yuè)全部銷售額、營業額合計
六、适用(yòng)增值稅免稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務
對(duì)符合下(xià)列條件的(de)出口貨物(wù)勞務，除适用(yòng)本通(tōng)知第七條規定外，按下(xià)列規定實行免征增值稅（以下(xià)稱增值稅免稅）政策：
（一）适用(yòng)範圍。
适用(yòng)增值稅免稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務，是指：
1.出口企業或其他(tā)單位出口規定的(de)貨物(wù)，具體是指：
（1）增值稅小規模納稅人(rén)出口的(de)貨物(wù)。
（2）避孕藥品和(hé)用(yòng)具，古舊(jiù)圖書(shū)。
（3）軟件産品。其具體範圍是指海關稅則号前四位爲“9803”的(de)貨物(wù)。
（4）含黃(huáng)金、鉑金成分(fēn)的(de)貨物(wù)，鑽石及其飾品。其具體範圍見附件7。
（5）國家計劃内出口的(de)卷煙(yān)。其具體範圍見附件8。
（6）已使用(yòng)過的(de)設備。其具體範圍是指購(gòu)進時(shí)未取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)但其他(tā)相關單證齊全的(de)已使用(yòng)過的(de)設備。
（7）非出口企業委托出口的(de)貨物(wù)。
（8）非列名生産企業出口的(de)非視同自産貨物(wù)。
（9）農業生産者自産農産品[農産品的(de)具體範圍按照(zhào)《農業産品征稅範圍注釋》（财稅[1995]52号）的(de)規定執行]。
（10）油畫(huà)、花生果仁、黑(hēi)大(dà)豆等财政部和(hé)國家稅務總局規定的(de)出口免稅的(de)貨物(wù)。
（11）外貿企業取得(de)普通(tōng)發票(piào)、廢舊(jiù)物(wù)資收購(gòu)憑證、農産品收購(gòu)發票(piào)、政府非稅收入票(piào)據的(de)貨物(wù)。
（12）來(lái)料加工複出口的(de)貨物(wù)。
（13）特殊區(qū)域内的(de)企業出口的(de)特殊區(qū)域内的(de)貨物(wù)。
（14）以人(rén)民币現金作爲結算(suàn)方式的(de)邊境地區(qū)出口企業從所在省（自治區(qū)）的(de)邊境口岸出口到接壤國家的(de)一般貿易和(hé)邊境小額貿易出口貨物(wù)。
（15）以旅遊購(gòu)物(wù)貿易方式報關出口的(de)貨物(wù)。
2.出口企業或其他(tā)單位視同出口的(de)下(xià)列貨物(wù)勞務：
（1）國家批準設立的(de)免稅店(diàn)銷售的(de)免稅貨物(wù)[包括進口免稅貨物(wù)和(hé)已實現退（免）稅的(de)貨物(wù)]。
（2）特殊區(qū)域内的(de)企業爲境外的(de)單位或個(gè)人(rén)提供加工修理(lǐ)修配勞務。
（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域内的(de)企業之間銷售特殊區(qū)域内的(de)貨物(wù)。
3.出口企業或其他(tā)單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的(de)出口貨物(wù)勞務。
具體是指：
（1）未在國家稅務總局規定的(de)期限内申報增值稅退（免）稅的(de)出口貨物(wù)勞務。
（2）未在規定期限内申報開具《代理(lǐ)出口貨物(wù)證明(míng)》的(de)出口貨物(wù)勞務。
（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規定的(de)期限内向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的(de)出口貨物(wù)勞務。
對(duì)于适用(yòng)增值稅免稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務，出口企業或其他(tā)單位可(kě)以依照(zhào)現行增值稅有關規定放棄免稅，并依照(zhào)本通(tōng)知第七條的(de)規定繳納增值稅。
（二）進項稅額的(de)處理(lǐ)計算(suàn)。
1.适用(yòng)增值稅免稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務，其進項稅額不得(de)抵扣和(hé)退稅，應當轉入成本。
.出口卷煙(yān)，依下(xià)列公式計算(suàn)：
2.不得(de)抵扣的(de)進項稅額=出口卷煙(yān)含消費稅金額÷（出口卷煙(yān)含消費稅金額+内銷卷煙(yān)銷售額）×當期全部進項稅額
（1）當生産企業銷售的(de)出口卷煙(yān)在國内有同類産品銷售價格時(shí)
出口卷煙(yān)含消費稅金額=出口銷售數量×銷售價格
“銷售價格”爲同類産品生産企業國内實際調撥價格。如實際調撥價格低于稅務機關公示的(de)計稅價格的(de)，“銷售價格”爲稅務機關公示的(de)計稅價格；高(gāo)于公示計稅價格的(de)，銷售價格爲實際調撥價格。
（2）當生産企業銷售的(de)出口卷煙(yān)在國内沒有同類産品銷售價格時(shí)：
出口卷煙(yān)含稅金額=（出口銷售額＋出口銷售數量×消費稅定額稅率）÷(1-消費稅比例稅率)
“出口銷售額”以出口發票(piào)上的(de)離岸價爲準。若出口發票(piào)不能如實反映離岸價，生産企業應按實際離岸價計算(suàn)，否則，稅務機關有權按照(zhào)有關規定予以核定調整。
3.除出口卷煙(yān)外，适用(yòng)增值稅免稅政策的(de)其他(tā)出口貨物(wù)勞務的(de)計算(suàn)，按照(zhào)增值稅免稅政策的(de)統一規定執行。其中，如果涉及銷售額，除來(lái)料加工複出口貨物(wù)爲其加工費收入外，其他(tā)均爲出口離岸價或銷售額。
七、适用(yòng)增值稅征稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務
下(xià)列出口貨物(wù)勞務，不适用(yòng)增值稅退（免）稅和(hé)免稅政策，按下(xià)列規定及視同内銷貨物(wù)征稅的(de)其他(tā)規定征收增值稅（以下(xià)稱增值稅征稅）：
（一）适用(yòng)範圍。
适用(yòng)增值稅征稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務，是指：
1.出口企業出口或視同出口财政部和(hé)國家稅務總局根據國務院決定明(míng)确的(de)取消出口退（免）稅的(de)貨物(wù) [不包括來(lái)料加工複出口貨物(wù)、中标機電産品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的(de)水(shuǐ)電氣、海洋工程結構物(wù)]。
2.出口企業或其他(tā)單位銷售給特殊區(qū)域内的(de)生活消費用(yòng)品和(hé)交通(tōng)運輸工具。
3.出口企業或其他(tā)單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理(lǐ)增值稅退(免)稅期間出口的(de)貨物(wù)。
4.出口企業或其他(tā)單位提供虛假備案單證的(de)貨物(wù)。
5.出口企業或其他(tā)單位增值稅退(免)稅憑證有僞造或内容不實的(de)貨物(wù)。
6.出口企業或其他(tā)單位未在國家稅務總局規定期限内申報免稅核銷以及經主管稅務機關審核不予免稅核銷的(de)出口卷煙(yān)。
7.出口企業或其他(tā)單位具有以下(xià)情形之一的(de)出口貨物(wù)勞務：
（1）将空白的(de)出口貨物(wù)報關單、出口收彙核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的(de)貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的(de)貨代公司（提供合同約定或者其他(tā)相關證明(míng)）以外的(de)其他(tā)單位或個(gè)人(rén)使用(yòng)的(de)。
（2）以自營名義出口，其出口業務實質上是由本企業及其投資的(de)企業以外的(de)單位或個(gè)人(rén)借該出口企業名義操作完成的(de)。
（3）以自營名義出口，其出口的(de)同一批貨物(wù)既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理(lǐ)出口合同（或協議(yì)）的(de)。
（4）出口貨物(wù)在海關驗放後，自己或委托貨代承運人(rén)對(duì)該筆貨物(wù)的(de)海運提單或其他(tā)運輸單據等上的(de)品名、規格等進行修改，造成出口貨物(wù)報關單與海運提單或其他(tā)運輸單據有關内容不符的(de)。
（5）以自營名義出口，但不承擔出口貨物(wù)的(de)質量、收款或退稅風險之一的(de)，即出口貨物(wù)發生質量問題不承擔購(gòu)買方的(de)索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導緻不能核銷的(de)責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的(de)資料、單證等出現問題造成不退稅責任的(de)。
（6）未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人(rén)介紹的(de)其他(tā)出口業務，但仍以自營名義出口的(de)。
（二）應納增值稅的(de)計算(suàn)。
适用(yòng)增值稅征稅政策的(de)出口貨物(wù)勞務，其應納增值稅按下(xià)列辦法計算(suàn)：
1.一般納稅人(rén)出口貨物(wù)
銷項稅額=（出口貨物(wù)離岸價-出口貨物(wù)耗用(yòng)的(de)進料加工保稅進口料件金額）÷（1+适用(yòng)稅率）×适用(yòng)稅率
出口貨物(wù)若已按征退稅率之差計算(suàn)不得(de)免征和(hé)抵扣稅額并已經轉入成本的(de)，相應的(de)稅額應轉回進項稅額。
（1）出口貨物(wù)耗用(yòng)的(de)進料加工保稅進口料件金額=主營業務成本×（投入的(de)保稅進口料件金額÷生産成本）
主營業務成本、生産成本均爲不予退（免）稅的(de)進料加工出口貨物(wù)的(de)主營業務成本、生産成本。當耗用(yòng)的(de)保稅進口料件金額大(dà)于不予退（免）稅的(de)進料加工出口貨物(wù)金額時(shí)，耗用(yòng)的(de)保稅進口料件金額爲不予退（免）稅的(de)進料加工出口貨物(wù)金額。
（2）出口企業應分(fēn)别核算(suàn)内銷貨物(wù)和(hé)增值稅征稅的(de)出口貨物(wù)的(de)生産成本、主營業務成本。未分(fēn)别核算(suàn)的(de)，其相應的(de)生産成本、主營業務成本由主管稅務機關核定。
進料加工手冊海關核銷後，出口企業應對(duì)出口貨物(wù)耗用(yòng)的(de)保稅進口料件金額進行清算(suàn)。清算(suàn)公式爲：
清算(suàn)耗用(yòng)的(de)保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退（免）稅出口貨物(wù)耗用(yòng)的(de)保稅進口料件總額－進料加工副産品耗用(yòng)的(de)保稅進口料件總額
若耗用(yòng)的(de)保稅進口料件總額與各納稅期扣減的(de)保稅進口料件金額之和(hé)存在差額時(shí)，應在清算(suàn)的(de)當期相應調整銷項稅額。當耗用(yòng)的(de)保稅進口料件總額大(dà)于出口貨物(wù)離岸金額時(shí)，其差額部分(fēn)不得(de)扣減其他(tā)出口貨物(wù)金額。
2.小規模納稅人(rén)出口貨物(wù)
應納稅額=出口貨物(wù)離岸價÷（1+征收率）×征收率
八、适用(yòng)消費稅退（免）稅或征稅政策的(de)出口貨物(wù)
适用(yòng)本通(tōng)知第一條、第六條或第七條規定的(de)出口貨物(wù)，如果屬于消費稅應稅消費品，實行下(xià)列消費稅政策：
（一）适用(yòng)範圍。
1.出口企業出口或視同出口适用(yòng)增值稅退（免）稅的(de)貨物(wù)，免征消費稅，如果屬于購(gòu)進出口的(de)貨物(wù)，退還(hái)前一環節對(duì)其已征的(de)消費稅。
2.出口企業出口或視同出口适用(yòng)增值稅免稅政策的(de)貨物(wù)，免征消費稅，但不退還(hái)其以前環節已征的(de)消費稅，且不允許在内銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。
3.出口企業出口或視同出口适用(yòng)增值稅征稅政策的(de)貨物(wù)，應按規定繳納消費稅，不退還(hái)其以前環節已征的(de)消費稅，且不允許在内銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。
（二）消費稅退稅的(de)計稅依據。
出口貨物(wù)的(de)消費稅應退稅額的(de)計稅依據，按購(gòu)進出口貨物(wù)的(de)消費稅專用(yòng)繳款書(shū)和(hé)海關進口消費稅專用(yòng)繳款書(shū)确定。
屬于從價定率計征消費稅的(de)，爲已征且未在内銷應稅消費品應納稅額中抵扣的(de)購(gòu)進出口貨物(wù)金額；屬于從量定額計征消費稅的(de)，爲已征且未在内銷應稅消費品應納稅額中抵扣的(de)購(gòu)進出口貨物(wù)數量；屬于複合計征消費稅的(de)，按從價定率和(hé)從量定額的(de)計稅依據分(fēn)别确定。
（三）消費稅退稅的(de)計算(suàn)。
消費稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的(de)退稅計稅依據×比例稅率+從量定額計征消費稅的(de)退稅計稅依據×定額稅率
九、出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費稅政策的(de)其他(tā)規定
（一）認定和(hé)申報。
1.适用(yòng)本通(tōng)知規定的(de)增值稅退（免）稅或免稅、消費稅退（免）稅或免稅政策的(de)出口企業或其他(tā)單位，應辦理(lǐ)退（免）稅認定。
2.經過認定的(de)出口企業及其他(tā)單位，應在規定的(de)增值稅納稅申報期内向主管稅務機關申報增值稅退（免）稅和(hé)免稅、消費稅退（免）稅和(hé)免稅。委托出口的(de)貨物(wù)，由委托方申報增值稅退（免）稅和(hé)免稅、消費稅退（免）稅和(hé)免稅。輸入特殊區(qū)域的(de)水(shuǐ)電氣，由作爲購(gòu)買方的(de)特殊區(qū)域内生産企業申報退稅。
3.出口企業或其他(tā)單位騙取國家出口退稅款的(de)，經省級以上稅務機關批準可(kě)以停止其退（免）稅資格。
（二）若幹征、退（免）稅規定
1.出口企業或其他(tā)單位退（免）稅認定之前的(de)出口貨物(wù)勞務，在辦理(lǐ)退（免）稅認定後，可(kě)按規定适用(yòng)增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。
2.出口企業或其他(tā)單位出口貨物(wù)勞務适用(yòng)免稅政策的(de)，除特殊區(qū)域内企業出口的(de)特殊區(qū)域内貨物(wù)、出口企業或其他(tā)單位視同出口的(de)免征增值稅的(de)貨物(wù)勞務外，如果未按規定申報免稅，應視同内銷貨物(wù)和(hé)加工修理(lǐ)修配勞務征收增值稅、消費稅。
3.開展進料加工業務的(de)出口企業若發生未經海關批準将海關保稅進口料件作價銷售給其他(tā)企業加工的(de)，應按規定征收增值稅、消費稅。
4.卷煙(yān)出口企業經主管稅務機關批準按國家批準的(de)免稅出口卷煙(yān)計劃購(gòu)進的(de)卷煙(yān)免征增值稅、消費稅。
5.發生增值稅、消費稅不應退稅或免稅但已實際退稅或免稅的(de)，出口企業和(hé)其他(tā)單位應當補繳已退或已免稅款。
6.出口企業和(hé)其他(tā)單位出口的(de)貨物(wù)（不包括本通(tōng)知附件7所列貨物(wù)），如果原材料成本80%以上爲附件9所列原料的(de)，應執行該原料的(de)增值稅、消費稅政策，上述出口貨物(wù)的(de)增值稅退稅率爲附件9所列該原料海關稅則号在出口貨物(wù)勞務退稅率文庫中對(duì)應的(de)退稅率。
7.國家批準的(de)免稅品經營企業銷售給免稅店(diàn)的(de)進口免稅貨物(wù)免征增值稅。
（三）外貿企業核算(suàn)要求
外貿企業應單獨設賬核算(suàn)出口貨物(wù)的(de)購(gòu)進金額和(hé)進項稅額，若購(gòu)進貨物(wù)時(shí)不能确定是用(yòng)于出口的(de)，先記入出口庫存賬，用(yòng)于其他(tā)用(yòng)途時(shí)應從出口庫存賬轉出。
（四）符合條件的(de)生産企業已簽訂出口合同的(de)交通(tōng)運輸工具和(hé)機器設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的(de)情況下(xià)，可(kě)憑出口合同、銷售明(míng)細賬等，向主管稅務機關申報免抵退稅。在貨物(wù)向海關報關出口後，應按規定申報退（免）稅，并辦理(lǐ)已退（免）稅的(de)核銷手續。多(duō)退（免）的(de)稅款，應予追回。生産企業申請時(shí)應同時(shí)滿足以下(xià)條件：
1.已取得(de)增值稅一般納稅人(rén)資格。
2.已持續經營2年及2年以上。
3.生産的(de)交通(tōng)運輸工具和(hé)機器設備生産周期在1年及1年以上。
4.上一年度淨資産大(dà)于同期出口貨物(wù)增值稅、消費稅退稅額之和(hé)的(de)3倍。
5.持續經營以來(lái)從未發生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用(yòng)發票(piào)或農産品收購(gòu)發票(piào)、接受虛開增值稅專用(yòng)發票(piào)（善意取得(de)虛開增值稅專用(yòng)發票(piào)除外）行爲。
十、出口企業及其他(tā)單位具體認定辦法及出口退（免）稅具體管理(lǐ)辦法，由國家稅務總局另行制定。
十一、本通(tōng)知除第一條第（二）項關于國内航空供應公司生産銷售給國内和(hé)國外航空公司國際航班的(de)航空食品适用(yòng)增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關于國家批準設立的(de)免稅店(diàn)銷售的(de)免稅貨物(wù)、出口企業或其他(tā)單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的(de)出口貨物(wù)勞務、第九條第（二）項關于國家批準的(de)免稅品經營企業銷售給免稅店(diàn)的(de)進口免稅貨物(wù)适用(yòng)增值稅免稅政策的(de)有關規定自2011年1月(yuè)1日起執行外，其他(tā)規定均自2012年7月(yuè)1日起實施。《廢止的(de)文件和(hé)條款目錄》（見附件10）所列的(de)相應文件同時(shí)廢止。
附件：1.國家規定不允許經營和(hé)限制出口的(de)貨物(wù).doc
2.貸款機構和(hé)中标機電産品的(de)具體範圍.doc
3.海洋工程結構物(wù)和(hé)海上石油天然氣開采企業的(de)具體範圍.doc
4.視同自産貨物(wù)的(de)具體範圍.doc
5.列名生産企業的(de)具體範圍.doc
6.列名原材料的(de)具體範圍.doc
7.含黃(huáng)金、鉑金成分(fēn)的(de)貨物(wù)和(hé)鑽石及其飾品的(de)具體範圍.doc
8.國家計劃内出口的(de)卷煙(yān)的(de)具體範圍.doc
9.原料名稱和(hé)海關稅則号表.doc
10.廢止的(de)文件和(hé)條款目錄.doc
财政部 國家稅務總局
二O一二年五月(yuè)二十五日
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