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國家稅務總局公告2012年第40号
現将《企業政策性搬遷所得(de)稅管理(lǐ)辦法》予以發布，自2012年10月(yuè)1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
二○一二年八月(yuè)十日
企業政策性搬遷所得(de)稅管理(lǐ)辦法
第一章(zhāng) 總則
第一條 爲規範企業政策性搬遷的(de)所得(de)稅征收管理(lǐ)，根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》(以下(xià)簡稱《企業所得(de)稅法》)及其實施條例的(de)有關規定，制定本辦法。
第二條 本辦法執行範圍僅限于企業政策性搬遷過程中涉及的(de)所得(de)稅征收管理(lǐ)事項，不包括企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷的(de)稅務處理(lǐ)事項。
第三條 企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的(de)需要，在政府主導下(xià)企業進行整體搬遷或部分(fēn)搬遷。企業由于下(xià)列需要之一，提供相關文件證明(míng)資料的(de)，屬于政策性搬遷：
（一）國防和(hé)外交的(de)需要；
（二）由政府組織實施的(de)能源、交通(tōng)、水(shuǐ)利等基礎設施的(de)需要；
（三）由政府組織實施的(de)科技、教育、文化(huà)、衛生、體育、環境和(hé)資源保護、防災減災、文物(wù)保護、社會福利、市政公用(yòng)等公共事業的(de)需要；
（四）由政府組織實施的(de)保障性安居工程建設的(de)需要；
（五）由政府依照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國城(chéng)鄉規劃法》有關規定組織實施的(de)對(duì)危房(fáng)集中、基礎設施落後等地段進行舊(jiù)城(chéng)區(qū)改建的(de)需要；
（六）法律、行政法規規定的(de)其他(tā)公共利益的(de)需要。
第四條 企業應按本辦法的(de)要求，就政策性搬遷過程中涉及的(de)搬遷收入、搬遷支出、搬遷資産稅務處理(lǐ)、搬遷所得(de)等所得(de)稅征收管理(lǐ)事項，單獨進行稅務管理(lǐ)和(hé)核算(suàn)。不能單獨進行稅務管理(lǐ)和(hé)核算(suàn)的(de)，應視爲企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得(de)稅處理(lǐ)，不得(de)執行本辦法規定。
第二章(zhāng) 搬遷收入
第五條 企業的(de)搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他(tā)單位）取得(de)的(de)搬遷補償收入，以及本企業搬遷資産處置收入等。
第六條 企業取得(de)的(de)搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得(de)的(de)貨币性和(hé)非貨币性補償收入。具體包括：
（一）對(duì)被征用(yòng)資産價值的(de)補償；
（二）因搬遷、安置而給予的(de)補償；
（三）對(duì)停産停業形成的(de)損失而給予的(de)補償；
（四）資産搬遷過程中遭到毀損而取得(de)的(de)保險賠款；
（五）其他(tā)補償收入。
第七條 企業搬遷資産處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資産所取得(de)的(de)收入。
企業由于搬遷處置存貨而取得(de)的(de)收入，應按正常經營活動取得(de)的(de)收入進行所得(de)稅處理(lǐ)，不作爲企業搬遷收入。
第三章(zhāng) 搬遷支出
第八條 企業的(de)搬遷支出，包括搬遷費用(yòng)支出以及由于搬遷所發生的(de)企業資産處置支出。
第九條 搬遷費用(yòng)支出，是指企業搬遷期間所發生的(de)各項費用(yòng)，包括安置職工實際發生的(de)費用(yòng)、停工期間支付給職工的(de)工資及福利費、臨時(shí)存放搬遷資産而發生的(de)費用(yòng)、各類資産搬遷安裝費用(yòng)以及其他(tā)與搬遷相關的(de)費用(yòng)。
第十條 資産處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資産所發生的(de)支出，包括變賣及處置各類資産的(de)淨值、處置過程中所發生的(de)稅費等支出。
企業由于搬遷而報廢的(de)資産，如無轉讓價值，其淨值作爲企業的(de)資産處置支出。
第四章(zhāng) 搬遷資産稅務處理(lǐ)
第十一條 企業搬遷的(de)資産，簡單安裝或不需要安裝即可(kě)繼續使用(yòng)的(de)，在該項資産重新投入使用(yòng)後，就其淨值按《企業所得(de)稅法》及其實施條例規定的(de)該資産尚未折舊(jiù)或攤銷的(de)年限，繼續計提折舊(jiù)或攤銷。
第十二條 企業搬遷的(de)資産，需要進行大(dà)修理(lǐ)後才能重新使用(yòng)的(de)，應就該資産的(de)淨值，加上大(dà)修理(lǐ)過程所發生的(de)支出，爲該資産的(de)計稅成本。在該項資産重新投入使用(yòng)後，按該資産尚可(kě)使用(yòng)的(de)年限，計提折舊(jiù)或攤銷。
第十三條 企業搬遷中被征用(yòng)的(de)土地，采取土地置換的(de)，換入土地的(de)計稅成本按被征用(yòng)土地的(de)淨值，以及該換入土地投入使用(yòng)前所發生的(de)各項費用(yòng)支出，爲該換入土地的(de)計稅成本，在該換入土地投入使用(yòng)後，按《企業所得(de)稅法》及其實施條例規定年限攤銷。
第十四條 企業搬遷期間新購(gòu)置的(de)各類資産，應按《企業所得(de)稅法》及其實施條例等有關規定，計算(suàn)确定資産的(de)計稅成本及折舊(jiù)或攤銷年限。企業發生的(de)購(gòu)置資産支出，不得(de)從搬遷收入中扣除。
第五章(zhāng) 應稅所得(de)
第十五條 企業在搬遷期間發生的(de)搬遷收入和(hé)搬遷支出，可(kě)以暫不計入當期應納稅所得(de)額，而在完成搬遷的(de)年度，對(duì)搬遷收入和(hé)支出進行彙總清算(suàn)。
第十六條 企業的(de)搬遷收入，扣除搬遷支出後的(de)餘額，爲企業的(de)搬遷所得(de)。
企業應在搬遷完成年度，将搬遷所得(de)計入當年度企業應納稅所得(de)額計算(suàn)納稅。
第十七條 下(xià)列情形之一的(de)，爲搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算(suàn)，計算(suàn)搬遷所得(de)：
（一）從搬遷開始，5年内（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的(de)。
（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當年度）的(de)年度。
第十八條 企業搬遷收入扣除搬遷支出後爲負數的(de)，應爲搬遷損失。搬遷損失可(kě)在下(xià)列方法中選擇其一進行稅務處理(lǐ)：
（一）在搬遷完成年度，一次性作爲損失進行扣除。
（二）自搬遷完成年度起分(fēn)3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得(de)改變。
第十九條 企業同時(shí)符合下(xià)列條件的(de)，視爲已經完成搬遷：
（一）搬遷規劃已基本完成；
（二）當年生産經營收入占規劃搬遷前年度生産經營收入50%以上。
第二十條 企業邊搬遷、邊生産的(de)，搬遷年度應從實際開始搬遷的(de)年度計算(suàn)。
第二十一條 企業以前年度發生尚未彌補的(de)虧損的(de)，凡企業由于搬遷停止生産經營無所得(de)的(de)，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可(kě)作爲停止生産經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業邊搬遷、邊生産的(de)，其虧損結轉年度應連續計算(suàn)。
第六章(zhāng) 征收管理(lǐ)
第二十二條 企業應當自搬遷開始年度，至次年5月(yuè)31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和(hé)遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的(de)，除特殊原因并經主管稅務機關認可(kě)外，按非政策性搬遷處理(lǐ)，不得(de)執行本辦法的(de)規定。
第二十三條 企業應向主管稅務機關報送的(de)政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：
（一）政府搬遷文件或公告；
（二）搬遷重置總體規劃；
（三）拆遷補償協議(yì)；
（四）資産處置計劃；
（五）其他(tā)與搬遷相關的(de)事項。
第二十四條 企業遷出地和(hé)遷入地主管稅務機關發生變化(huà)的(de)，由遷入地主管稅務機關負責企業搬遷清算(suàn)。
第二十五條 企業搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業所得(de)稅年度納稅申報表時(shí)，應同時(shí)報送《企業政策性搬遷清算(suàn)損益表》（表樣附後）及相關材料。
第二十六條 企業在本辦法生效前尚未完成搬遷的(de)，符合本辦法規定的(de)搬遷事項，一律按本辦法執行。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規定進行稅務處理(lǐ)的(de)，不再調整。
第二十七條 本辦法未規定的(de)企業搬遷稅務事項，按照(zhào)《企業所得(de)稅法》及其實施條例等相關規定進行稅務處理(lǐ)。
第二十八條 本辦法施行後，《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得(de)稅處理(lǐ)問題的(de)通(tōng)知》(國稅函[2009]118号)同時(shí)廢止。
附件：中華人(rén)民共和(hé)國企業政策性搬遷清算(suàn)損益表.doc
分(fēn)送：各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市國家稅務局、地方稅務局
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