國稅函[2010]79号    

 各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》（以下(xià)簡稱企業所得(de)稅法）和(hé)《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法實施條例》（以下(xià)簡稱《實施條例》）的(de)有關規定，現就貫徹落實企業所得(de)稅法過程中若幹問題，通(tōng)知如下(xià)：

　　一、關于租金收入确認問題

　　根據《實施條例》第十九條的(de)規定，企業提供固定資産、包裝物(wù)或者其他(tā)有形資産的(de)使用(yòng)權取得(de)的(de)租金收入，應按交易合同或協議(yì)規定的(de)承租人(rén)應付租金的(de)日期确認收入的(de)實現。其中，如果交易合同或協議(yì)中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的(de)，根據《實施條例》第九條規定的(de)收入與費用(yòng)配比原則，出租人(rén)可(kě)對(duì)上述已确認的(de)收入，在租賃期内，分(fēn)期均勻計入相關年度收入。

　　出租方如爲在我國境内設有機構場(chǎng)所、且采取據實申報繳納企業所得(de)的(de)非居民企業，也(yě)按本條規定執行。

　　二、關于債務重組收入确認問題

　　企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議(yì)生效時(shí)确認收入的(de)實現。

　　三、關于股權轉讓所得(de)确認和(hé)計算(suàn)問題

　　企業轉讓股權收入，應于轉讓協議(yì)生效、且完成股權變更手續時(shí)，确認收入的(de)實現。轉讓股權收入扣除爲取得(de)該股權所發生的(de)成本後，爲股權轉讓所得(de)。企業在計算(suàn)股權轉讓所得(de)時(shí)，不得(de)扣除被投資企業未分(fēn)配利潤等股東留存收益中按該項股權所可(kě)能分(fēn)配的(de)金額。

　　四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入确認問題

　　企業權益性投資取得(de)股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大(dà)會作出利潤分(fēn)配或轉股決定的(de)日期，确定收入的(de)實現。

　　被投資企業将股權（票(piào)）溢價所形成的(de)資本公積轉爲股本的(de)，不作爲投資方企業的(de)股息、紅利收入，投資方企業也(yě)不得(de)增加該項長(cháng)期投資的(de)計稅基礎。

　　五、關于固定資産投入使用(yòng)後計稅基礎确定問題

　　企業固定資産投入使用(yòng)後，由于工程款項尚未結清未取得(de)全額發票(piào)的(de)，可(kě)暫按合同規定的(de)金額計入固定資産計稅基礎計提折舊(jiù)，待發票(piào)取得(de)後進行調整。但該項調整應在固定資産投入使用(yòng)後12個(gè)月(yuè)内進行。

　　六、關于免稅收入所對(duì)應的(de)費用(yòng)扣除問題

　　根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的(de)規定，企業取得(de)的(de)各項免稅收入所對(duì)應的(de)各項成本費用(yòng)，除另有規定者外，可(kě)以在計算(suàn)企業應納稅所得(de)額時(shí)扣除。

　　七、企業籌辦期間不計算(suàn)爲虧損年度問題

　　企業自開始生産經營的(de)年度，爲開始計算(suàn)企業損益的(de)年度。企業從事生産經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用(yòng)支出，不得(de)計算(suàn)爲當期的(de)虧損，應按照(zhào)《國家稅務總局關于企業所得(de)稅若幹稅務事項銜接問題的(de)通(tōng)知》（國稅函[2009]98号）第九條規定執行。

　　八、從事股權投資業務的(de)企業業務招待費計算(suàn)問題

　　對(duì)從事股權投資業務的(de)企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分(fēn)配的(de)股息、紅利以及股權轉讓收入，可(kě)以按規定的(de)比例計算(suàn)業務招待費扣除限額。

　　國家稅務總局

二○一○年二月(yuè)二十二日

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