關于《國家稅務總局關于提高(gāo)科技型中小企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除比例有關問題的(de)公告》的(de)解讀

關于《國家稅務總局關于提高(gāo)科技型中小企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除比例有關問題的(de)公告》的(de)解讀

一、公告出台背景
　　爲進一步激勵中小企業加大(dà)研發投入，支持科技創新，4月(yuè)19日國務院常務會議(yì)決定，自2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日，将科技型中小企業研發費用(yòng)稅前加計扣除比例由50%提高(gāo)至75%。根據國務院決定，5月(yuè)2日，财政部、稅務總局和(hé)科技部制定下(xià)發了(le)《關于提高(gāo)科技型中小企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除比例的(de)通(tōng)知》（财稅〔2017〕34号，以下(xià)簡稱《通(tōng)知》），對(duì)提高(gāo)科技型中小企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除比例問題進行了(le)明(míng)确。5月(yuè)4日，科技部、财政部、稅務總局聯合發布了(le)《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的(de)通(tōng)知》（國科發政〔2017〕115号，以下(xià)簡稱《評價辦法》），明(míng)确了(le)科技型中小企業的(de)條件和(hé)管理(lǐ)辦法。爲進一步明(míng)确政策執行口徑，保證優惠政策的(de)貫徹實施，根據《通(tōng)知》《評價辦法》及其他(tā)相關規定，制訂本公告。

二、公告主要内容
　　（一）明(míng)确形成無形資産的(de)研發費用(yòng)加計扣除口徑
　　考慮到提高(gāo)科技型中小企業研發費用(yòng)稅前加計扣除比例政策執行期限爲3年，而無形資産攤銷涉及多(duō)個(gè)年度，爲提高(gāo)政策的(de)确定性和(hé)可(kě)操作性，《通(tōng)知》明(míng)确科技型中小企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)形成無形資産的(de)，在2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日期間按照(zhào)無形資産成本的(de)175%在稅前攤銷。
　　爲便于理(lǐ)解和(hé)把握，公告對(duì)形成無形資産并适用(yòng)《通(tōng)知》規定優惠政策的(de)情形做(zuò)了(le)進一步明(míng)确，即：2019年12月(yuè)31日以前形成的(de)無形資産，包括在2017年以前年度及2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日期間形成的(de)無形資産，在2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日期間發生的(de)攤銷費用(yòng),均可(kě)以适用(yòng)《通(tōng)知》規定的(de)提高(gāo)加計扣除比例的(de)優惠政策。比如，某科技型中小企業在2016年1月(yuè)通(tōng)過研發形成無形資産，計稅基礎爲100萬元，攤銷年限爲10年。假設其計稅基礎所歸集的(de)研發費用(yòng)均屬于允許加計扣除的(de)範圍，則其在2016年度按照(zhào)現行規定可(kě)稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可(kě)稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。再如，某科技型中小企業在2018年1月(yuè)通(tōng)過研發形成無形資産，計稅基礎爲100萬元，攤銷年限爲10年。假設其計稅基礎所歸集的(de)研發費用(yòng)均屬于允許加計扣除的(de)範圍，則其在2018、2019年度每年均可(kě)稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

（二）明(míng)确《通(tōng)知》與《評價辦法》的(de)銜接
　　按照(zhào)《評價辦法》，科技型中小企業是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷，因此，科技型中小企業經公示并取得(de)入庫登記編号說明(míng)其上一年度符合科技型中小企業的(de)條件。其中包括兩種情況：一是企業上一年度沒有取得(de)入庫登記編号，本年新取得(de)入庫登記編号的(de)；二是上一年度已取得(de)入庫登記編号，本年更新信息後仍符合條件從而又取得(de)入庫登記編号的(de)。由此，綜合考慮《通(tōng)知》和(hé)《評價辦法》相關規定的(de)有效銜接問題，公告明(míng)确企業在彙算(suàn)清繳期内按照(zhào)《評價辦法》第十條、十一條、十二條規定取得(de)科技型中小企業入庫登記編号的(de)，其彙算(suàn)清繳年度可(kě)享受《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息後不再符合條件的(de)，其彙算(suàn)清繳年度不得(de)享受《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策。
　　比如，某科技型中小企業在2018年5月(yuè)取得(de)入庫登記編号，2018年5月(yuè)正值2017年度彙算(suàn)清繳期間，因此，該企業可(kě)以在2017年度享受《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策；如該企業2019年3月(yuè)底前更新信息後仍符合條件，可(kě)以在2018年度享受《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策；如該企業2019年3月(yuè)底前更新信息後不符合條件，則該企業在2018年度不得(de)享受《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策。

（三）簡化(huà)備案要求
　　按照(zhào)《評價辦法》的(de)規定，省級科技管理(lǐ)部門爲入庫企業賦予科技型中小企業登記編号。爲簡化(huà)備案報送資料，科技型中小企業按照(zhào)《國家稅務總局關于發布〈企業所得(de)稅優惠政策事項辦理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（國家稅務總局公告2015年第76号）規定辦理(lǐ)備案時(shí)，将科技型中小企業的(de)相應年度登記編号填入《企業所得(de)稅優惠事項備案表》“具有相關資格的(de)批準文件（證書(shū)）及文号（編号）”欄次即可(kě)，不需另外向稅務機關報送證明(míng)材料。
　　比如，某科技型中小企業在辦理(lǐ)2017年度優惠備案時(shí)，應将其在2018年彙算(suàn)清繳期内取得(de)的(de)年度登記編号填入《企業所得(de)稅優惠事項備案表》規定欄次即可(kě)。
　　（四）撤銷登記編号的(de)科技型中小企業不得(de)享受優惠
　　享受《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策的(de)主體是科技型中小企業，因此，能否符合科技型中小企業條件是享受優惠政策的(de)前提。按照(zhào)《評價辦法》的(de)規定，科技型中小企業經公示确認并取得(de)登記編号表明(míng)其符合科技型中小企業條件，相應地，不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編号的(de)企業，相應年度不得(de)享受《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策，已享受的(de)應補繳相應年度的(de)稅款。
　　（五）明(míng)确研發費用(yòng)口徑
　　《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策主要是提高(gāo)了(le)科技型中小企業研發費用(yòng)加計扣除的(de)比例，其他(tā)政策口徑、管理(lǐ)事項仍按照(zhào)《财政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策有關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2015年第97号）和(hé)《國家稅務總局關于發布<企業所得(de)稅優惠政策事項辦理(lǐ)辦法>的(de)公告》（國家稅務總局公告2015年第76号）等文件規定執行。
　　（六）明(míng)确施行時(shí)間
　　《通(tōng)知》規定的(de)優惠政策的(de)執行時(shí)間爲2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日，與此相一緻，公告适用(yòng)于2017—2019年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳。

上一篇：國家稅務總局明(míng)确增值稅發票(piào)開具有關問題，7月(yuè)1日起施行

下(xià)一篇：關于廣告費和(hé)業務宣傳費支出稅前扣除政策的(de)通(tōng)知