政策詳解：

一、科技型中小企業研發費用(yòng)加計扣除講解——國家稅務總局公告2017年第18号、财稅(2017)34号

l  财稅〔2017〕34号規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上，在2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日期間，再按照(zhào)實際發生額的(de)75%在稅前加計扣除；形成無形資産的(de)，在上述期間按照(zhào)無形資産成本的(de)175%在稅前攤銷。

——費用(yòng)化(huà)的(de)研發費用(yòng)在2017—2019之間直接按175%倍稅前扣除，但是無形資産存在一個(gè)問題，就是通(tōng)常無形資産攤銷不短于10年，會形成一個(gè)問題就是2020年開始攤銷額可(kě)能恢複成“150%”——不再享受該政策。

l  關于科技型中小企業認定條件及管理(lǐ)：國科發政〔2017〕115号第十一條規定，省級科技管理(lǐ)部門爲入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編号（以下(xià)簡稱“登記編号”）。

——不是多(duō)部門聯合認定，隻需要科技部門審核并賦予入庫登記編号。

——下(xià)列行業不适用(yòng)加計扣除政策：1、煙(yān)草(cǎo)制造業；2、住宿和(hé)餐飲業；3、批發和(hé)零售業；4、房(fáng)地産業；5、租賃和(hé)商務服務業；6、娛樂(yuè)業。判斷行業不是僅憑營業執照(zhào)經營範圍，而是實際經營項目，比如十年前登記爲批發零售，現在成了(le)技術開發爲主，那麽一樣能夠适用(yòng)研發加計。——此種情況，建議(yì)企業及時(shí)調整稅務登記的(de)行業信息，避免因爲行業嫌疑帶來(lái)不必要的(de)麻煩。

二、創業投資企業和(hé)天使投資個(gè)人(rén)有關稅收政策：财稅(2017)38号

l  （一）公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（以下(xià)簡稱初創科技型企業）滿2年（24個(gè)月(yuè)，下(xià)同）的(de)，可(kě)以按照(zhào)投資額的(de)70%在股權持有滿2年的(de)當年抵扣該公司制創業投資企業的(de)應納稅所得(de)額；當年不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後納稅年度結轉抵扣。

——以往政策都是投資于中小高(gāo)新技術企業，标準相對(duì)較高(gāo)，現在還(hái)可(kě)以投資于現在還(hái)沒有成爲高(gāo)新技術企業的(de)，屬于初創期的(de)企業，但是必須是科技型的(de)不能是非科技型的(de)。

l  （一）本通(tōng)知所稱初創科技型企業，應同時(shí)符合以下(xià)條件:

1.在中國境内（不包括港、澳、台地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的(de)居民企業；2.接受投資時(shí)，從業人(rén)數不超過200人(rén)，其中具有大(dà)學本科以上學曆的(de)從業人(rén)數不低于30%；資産總額和(hé)年銷售收入均不超過3000萬；3.接受投資時(shí)設立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月(yuè)，下(xià)同）；4.接受投資時(shí)以及接受投資後2年内未在境内外證券交易所上市；5.接受投資當年及下(xià)一納稅年度，研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的(de)比例不低于20%。

——條件：1.注冊于境内；2.人(rén)數、學曆有要求；3.設立時(shí)間不超過60個(gè)月(yuè)；4.未上市；5.接受投資當年及下(xià)一個(gè)年度科技投入不低于成本費用(yòng)總支出的(de)20%。

三、高(gāo)新技術企業優惠管理(lǐ)講解——國家稅務總局公告2017年第24号

l  一、企業獲得(de)高(gāo)新技術企業資格後，自高(gāo)新技術企業證書(shū)注明(míng)的(de)發證時(shí)間所在年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理(lǐ)備案手續。企業的(de)高(gāo)新技術企業資格期滿當年，在通(tōng)過重新認定前，其企業所得(de)稅暫按15%的(de)稅率預繳，在年底前仍未取得(de)高(gāo)新技術企業資格的(de)，應按規定補繳相應期間的(de)稅款。

——高(gāo)新證書(shū)一般有效期三年，發證書(shū)的(de)那一年開始享受高(gāo)新優惠，最後一年證書(shū)還(hái)在有效期内，國家稅務總局公告2017年第24号規定，重新認定之前可(kě)以按15%預繳。

l  稅務部門如在日常管理(lǐ)過程中發現其在高(gāo)新技術企業認定過程中或享受優惠期間不符合《認定辦法》第十一條規定的(de)認定條件的(de)，應提請認定機構複核。

——以往稅務機關不對(duì)資格提出挑戰，現在按照(zhào)新的(de)國家稅務總局公告2017年第24号，稅務機關可(kě)以提請認定機構複核——對(duì)企業高(gāo)新技術資格提出挑戰。

l  複核後确認不符合認定條件的(de)，由認定機構取消其高(gāo)新技術企業資格，并通(tōng)知稅務機關追繳其證書(shū)有效期内自不符合認定條件年度起已享受的(de)稅收優惠。

——比如，2016年取得(de)高(gāo)新資格（往前推三年進行的(de)認定，也(yě)就是申請認定是用(yòng)了(le)2013-2015年的(de)指标），優惠期是2016、2017、2018年，如果2017年彙算(suàn)結束後，稅務機關進行管理(lǐ)時(shí)發現不符合高(gāo)新條件，提請認證機構進行複核，複核以後确實不符合規定的(de)，那麽這(zhè)時(shí)候認定機構（包括稅務機關）要取消2017-2018年的(de)資格，政策規定“追繳其證書(shū)有效期内自不符合認定條件年度起已享受的(de)稅收優惠”，2017和(hé)2018年也(yě)就全部取消資格，2018年自動取消就不能适用(yòng)高(gāo)新優惠。兩年以後還(hái)可(kě)以有機會。

——本公告适用(yòng)于2017年度及以後年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳。

四、研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍——國家稅務總局公告2017年40号

（一）人(rén)員(yuán)人(rén)工費用(yòng)

1、外聘、勞務派遣

l  《國家稅務總局關于研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有關問題的(de)公告》的(de)解讀【2017.11.21】：1）．公告明(míng)确外聘研發人(rén)員(yuán)包括與勞務派遣公司簽訂勞務用(yòng)工協議(yì)（合同）的(de)形式，将按照(zhào)協議(yì)（合同）約定直接支付給勞務派遣公司

——可(kě)以是臨時(shí)聘用(yòng)的(de)外部研究人(rén)員(yuán)。

l  2）.且由勞務派遣公司實際支付給研發人(rén)員(yuán)的(de)工資薪金等，納入加計扣除範圍。

——實際支付的(de)工資可(kě)以扣除，支付給勞務派遣公司的(de)管理(lǐ)費不可(kě)以扣除。

2.研發人(rén)員(yuán)的(de)股權激勵支出可(kě)以加計扣除。

l  國家稅務總局公告2012年第18号已明(míng)确符合條件的(de)股權激勵支出可(kě)以作爲工資薪金在稅前扣除，爲調動和(hé)激發研發人(rén)員(yuán)的(de)積極性，公告明(míng)确工資薪金包括按規定可(kě)以在稅前扣除的(de)對(duì)研發人(rén)員(yuán)股權激勵的(de)支出，即符合條件的(de)對(duì)研發人(rén)員(yuán)股權激勵支出屬于可(kě)加計扣除範圍。需要強調的(de)是享受加計扣除的(de)股權激勵支出需要符合國家稅務總局公告2012年第18号規定的(de)條件。

（二）直接投入費用(yòng)口徑

1、通(tōng)過經營租賃方式租入的(de)用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備租賃費。

l  以經營租賃方式租入的(de)用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備，同時(shí)用(yòng)于非研發活動的(de)，企業應對(duì)其儀器設備使用(yòng)情況做(zuò)必要記錄，并将其實際發生的(de)租賃費按實際工時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的(de)不得(de)加計扣除。

——強調做(zuò)必要的(de)記錄，否則不得(de)加計扣除

2.材料費用(yòng)跨年度事項的(de)處理(lǐ)方法。

l  産品銷售與對(duì)應的(de)材料費用(yòng)發生在不同納稅年度且材料費用(yòng)已計入研發費用(yòng)的(de)，應在銷售當年以對(duì)應的(de)材料費用(yòng)發生額直接沖減當年的(de)研發費用(yòng)，不足沖減的(de)，結轉以後年度繼續沖減。

——在研發時(shí)點不知道是否成功，因此可(kě)以在銷售時(shí)點以對(duì)應材料費用(yòng)沖減當年研發費用(yòng)。

（三）折舊(jiù)費用(yòng)、無形資産攤銷

l  97号公告明(míng)确加速折舊(jiù)費用(yòng)享受加計扣除政策的(de)原則爲會計、稅收折舊(jiù)孰小。該計算(suàn)方法較爲複雜(zá)，不易準确掌握。爲提高(gāo)政策的(de)可(kě)操作性，公告将加速折舊(jiù)費用(yòng)的(de)歸集方法調整爲就稅前扣除的(de)折舊(jiù)部分(fēn)計算(suàn)加計扣除。

l  97号公告解讀中曾舉例說明(míng)計算(suàn)方法：甲汽車制造企業2015年12月(yuè)購(gòu)入并投入使用(yòng)一專門用(yòng)于研發活動的(de)設備，單位價值1200萬元，會計處理(lǐ)按8年折舊(jiù)，稅法上規定的(de)最低折舊(jiù)年限爲10年，不考慮殘值。甲企業對(duì)該項設備選擇縮短折舊(jiù)年限的(de)加速折舊(jiù)方式，折舊(jiù)年限縮短爲6年（10×60%=6）。2016年企業會計處理(lǐ)計提折舊(jiù)額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊(jiù)優惠可(kě)以扣除的(de)折舊(jiù)額是200萬元（1200/6=200），申報研發費用(yòng)加計扣除時(shí)，就其會計處理(lǐ)的(de)“儀器、設備的(de)折舊(jiù)費”150萬元可(kě)以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年内用(yòng)途未發生變化(huà)，每年均符合加計扣除政策規定，則企業8年内每年均可(kě)對(duì)其會計處理(lǐ)的(de)“儀器、設備的(de)折舊(jiù)費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業會計處理(lǐ)按4年進行折舊(jiù)，其他(tā)情形不變，則2016年企業會計處理(lǐ)計提折舊(jiù)額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊(jiù)優惠可(kě)以扣除的(de)折舊(jiù)額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發費用(yòng)加計扣除時(shí)，對(duì)其在實際會計處理(lǐ)上已确認的(de)“儀器、設備的(de)折舊(jiù)費”，但未超過稅法規定的(de)稅前扣除金額200萬元可(kě)以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年内用(yòng)途未發生變化(huà)，每年均符合加計扣除政策規定，則企業6年内每年均可(kě)對(duì)其會計處理(lǐ)的(de)“儀器、設備的(de)折舊(jiù)費”200萬元進行加計扣除100萬元。

l  結合上述例子，按本公告口徑申報研發費用(yòng)加計扣除時(shí)，若該設備6年内用(yòng)途未發生變化(huà)，每年均符合加計扣除政策規定，則企業在6年内每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊(jiù)費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊(jiù)孰小，也(yě)不需要根據會計折舊(jiù)年限的(de)變化(huà)而調整享受加計扣除的(de)金額，計算(suàn)方法大(dà)爲簡化(huà)。

——會計上直線法，稅務處理(lǐ)上做(zuò)了(le)加速折舊(jiù)，加計扣除的(de)折舊(jiù)費認可(kě)了(le)所得(de)稅前扣除金額，也(yě)就是上述加速折舊(jiù)後的(de)200萬元作爲加計扣除基數。

l  明(míng)确加速攤銷的(de)歸集方法。《财政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件産業和(hé)集成電路産業發展企業所得(de)稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2012〕27号）明(míng)确企業外購(gòu)的(de)軟件作爲無形資産管理(lǐ)的(de)可(kě)以适當縮短攤銷年限。爲提高(gāo)政策的(de)确定性，本公告明(míng)确了(le)無形資産縮短攤銷年限的(de)折舊(jiù)歸集方法，與固定資産加速折舊(jiù)的(de)歸集方法保持一緻，就稅前扣除的(de)攤銷部分(fēn)計算(suàn)加計扣除。

——與固定資産加速折舊(jiù)的(de)歸集方法保持一緻。

（四）其他(tā)

1.政府補助

1.企業取得(de)的(de)政府補助，會計處理(lǐ)時(shí)采用(yòng)直接沖減研發費用(yòng)方法且稅務處理(lǐ)時(shí)未将其确認爲應稅收入的(de)，應按沖減後的(de)餘額計算(suàn)加計扣除金額。

2.殘次品、下(xià)腳料等特殊收入沖減時(shí)點

l  明(míng)确下(xià)腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發費用(yòng)的(de)時(shí)點。97号公告明(míng)确了(le)特殊收入沖減的(de)條款，但未明(míng)确在确認特殊收入與研發費用(yòng)發生可(kě)能不在同一年度的(de)處理(lǐ)問題。本著(zhe)簡便、易操作的(de)原則，公告明(míng)确在确認收入當年沖減，便于納稅人(rén)準确執行政策。

——下(xià)腳料、殘次品、中間試制品在确認收入當年沖減。

3.無形資産資本化(huà)時(shí)點的(de)判斷

l  明(míng)确研發費用(yòng)資本化(huà)的(de)時(shí)點。稅收上對(duì)研發費用(yòng)資本化(huà)的(de)時(shí)點沒有明(míng)确規定，因此，公告明(míng)确企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)形成無形資産的(de)，其開始資本化(huà)的(de)時(shí)點與會計處理(lǐ)保持一緻。

——資本化(huà)時(shí)點的(de)判斷因爲沒有量化(huà)标準，可(kě)能成爲現在企業多(duō)用(yòng)的(de)一個(gè)籌劃點。

——強調稅會趨同。

4.失敗的(de)研發活動所發生的(de)研發費用(yòng)可(kě)享受稅前加計扣除政策。

l  明(míng)确失敗的(de)研發活動所發生的(de)研發費用(yòng)可(kě)享受加計扣除政策。出于以下(xià)兩點考慮，公告明(míng)确失敗的(de)研發活動所發生的(de)研發費用(yòng)可(kě)享受加計扣除政策：一是企業的(de)研發活動具有一定的(de)風險和(hé)不可(kě)預測性，既可(kě)能成功也(yě)可(kě)能失敗，政策是對(duì)研發活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的(de)研發活動也(yě)并不是毫無價值的(de)，在一般情況下(xià)的(de)“失敗”是指沒有取得(de)預期的(de)結果，但可(kě)以積累經驗，取得(de)其他(tā)有價值的(de)成果。

5.委托研發加計扣除口徑

l  明(míng)确委托研發加計扣除口徑。……三是明(míng)确研發費用(yòng)支出明(míng)細情況涵蓋的(de)費用(yòng)範圍。由于對(duì)政策口徑的(de)理(lǐ)解不一，導緻對(duì)研發費用(yòng)支出明(míng)細涵蓋的(de)費用(yòng)範圍的(de)理(lǐ)解也(yě)不一緻，諸如受托方實際發生的(de)費用(yòng)、受托方發生的(de)屬于可(kě)加計扣除範圍的(de)費用(yòng)等口徑。在充分(fēn)考慮研發費用(yòng)支出明(míng)細情況的(de)目的(de)和(hé)受托方的(de)執行成本等因素後，公告将研發費用(yòng)支出明(míng)細情況明(míng)确爲受托方實際發生的(de)費用(yòng)情況。比如，A企業2017年委托其B關聯企業研發，假設該研發符合研發費用(yòng)加計扣除的(de)相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用(yòng)90萬元（其中按可(kě)加計扣除口徑歸集的(de)費用(yòng)爲85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業可(kě)加計扣除的(de)金額爲100×80%×50%=40萬元，B企業應向A企業提供實際發生費用(yòng)90萬元的(de)明(míng)細情況。

——主要查看是否符合獨立交易原則。

——強調委托關聯企業研發政策适用(yòng)的(de)公平性，委托方提供明(míng)細都作爲受托方加計扣除80%計算(suàn)基數，這(zhè)個(gè)明(míng)細通(tōng)常包括三大(dà)類：一是六項費用(yòng)；二是不屬于六項費用(yòng)的(de)其他(tā)；三是利潤，對(duì)應上述案例也(yě)就是100萬元，而不是85（符合加計口徑的(de)費用(yòng)），或者90（扣除利潤後實際發生費用(yòng)）。

6.執行時(shí)間和(hé)适用(yòng)對(duì)象

l  三、明(míng)确執行時(shí)間和(hé)适用(yòng)對(duì)象在執行時(shí)間上，公告适用(yòng)于2017年度及以後年度彙算(suàn)清繳。本著(zhe)保護納稅人(rén)權益、降低稅務風險的(de)考慮，明(míng)确對(duì)以前年度已經進行稅務處理(lǐ)的(de)，均不再調整。财稅〔2015〕119号文件中明(míng)确了(le)研發費用(yòng)加計扣除政策可(kě)以追溯享受。由于本公告放寬了(le)部分(fēn)政策口徑，本著(zhe)有利追溯的(de)原則，對(duì)企業涉及追溯享受情形的(de)，也(yě)可(kě)以按照(zhào)本公告規定執行。從适用(yòng)對(duì)象上講，科技型中小企業研發費用(yòng)加計扣除事項也(yě)應适用(yòng)本公告。

五、企業境外承包工程稅收抵免憑證問題：國家稅務總局公告2017年第41号

l  《國家稅務總局關于企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2017年第41号）：……（三）企業以聯合體方式中标境外工程，該聯合體在境外繳納的(de)企業所得(de)稅稅額可(kě)由主導方企業按實際取得(de)的(de)收入、工作量等因素确定的(de)合理(lǐ)比例進行分(fēn)配，開具《分(fēn)割單（聯合體方式）》，并将《分(fēn)割單（聯合體方式）》複印件提供給聯合體各方企業，聯合體各方企業據此申報抵免。

主導方企業的(de)确定：——聯合體主導方可(kě)按合同收入占比孰高(gāo)原則或事先約定進行确定。

六、完善企業境外所得(de)稅收抵免政策：财稅〔2017〕84号

l  企業可(kě)以選擇按國（地區(qū)）别分(fēn)别計算(suàn)（即“分(fēn)國（地區(qū)）不分(fēn)項”），或者不按國（地區(qū)）别彙總計算(suàn)（即“不分(fēn)國（地區(qū)）不分(fēn)項”）其來(lái)源于境外的(de)應納稅所得(de)額，并按照(zhào)财稅〔2009〕125号文件第八條規定的(de)稅率，分(fēn)别計算(suàn)其可(kě)抵免境外所得(de)稅稅額和(hé)抵免限額。上述方式一經選擇，5年内不得(de)改變。

——據說财稅〔2017〕84号是應對(duì)特朗普減稅的(de)右勾拳，左勾拳是《關于境外投資者以分(fēn)配利潤直接投資暫不征收預提所得(de)稅政策問題的(de)通(tōng)知》财稅〔2017〕88号，可(kě)以采用(yòng)“不分(fēn)國（地區(qū)）不分(fēn)項”彙總計算(suàn)抵免限額。

l  财稅〔2009〕125号第八條規定:據以計算(suàn)“中國境内、境外所得(de)依照(zhào)企業所得(de)稅法及實施條例的(de)規定計算(suàn)的(de)應納稅總額”的(de)稅率，除國務院财政、稅務主管部門另有規定外，應爲企業所得(de)稅法第四條第一款規定的(de)稅率。企業所得(de)稅的(de)稅率爲25%。

l  企業所得(de)稅法第四條第一款規定,以境内、境外全部生産經營活動有關的(de)研究開發費用(yòng)總額、總收入、銷售收入總額、高(gāo)新技術産品（服務）收入等指标申請并經認定的(de)高(gāo)新技術企業，其來(lái)源于境外的(de)所得(de)可(kě)以享受高(gāo)新技術企業所得(de)稅優惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得(de)可(kě)以按照(zhào)15%的(de)優惠稅率繳納企業所得(de)稅，在計算(suàn)境外抵免限額時(shí)，可(kě)按照(zhào)15%的(de)優惠稅率計算(suàn)境内外應納稅總額。

——如果境外5家分(fēn)支機構，其中3家參與了(le)上述高(gāo)新認定，那麽僅就該三家享受15%優惠稅率。

l  第二層至第五層：單一上一層外國企業直接持有20%以上股份，且由該企業直接持有或通(tōng)過一個(gè)或多(duō)個(gè)符合财稅〔2009〕125号文件第六條規定持股方式的(de)外國企業間接持有總和(hé)達到20%以上股份的(de)外國企業。

——五層不是五個(gè)國家或者地區(qū)，同一國可(kě)能設立五層。

七、全民所有制企業公司制改制企業所得(de)稅處理(lǐ)：财稅〔2017〕34号

l  全民所有制企業改制爲國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于财稅〔2009〕59号文件第四條規定的(de)“企業發生其他(tā)法律形式簡單改變”的(de)，可(kě)依照(zhào)以下(xià)規定進行企業所得(de)稅處理(lǐ)：改制中資産評估增值不計入應納稅所得(de)額；資産的(de)計稅基礎按其原有計稅基礎确定；資産增值部分(fēn)的(de)折舊(jiù)或者攤銷不得(de)在稅前扣除。

——強調改制前後股東沒有變化(huà)，财産權屬沒有變化(huà)，都是100%國家所有，滿足法律形式的(de)簡單改變，适用(yòng)本《公告》。改制爲國有控股公司等其他(tā)情形的(de)，則不适用(yòng)本《公告》。财稅【2009】59号公告規定，企業發生其他(tā)法律形式簡單改變的(de)，可(kě)直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得(de)稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和(hé)義務）由變更後企業承繼，但因住所發生變化(huà)而不符合稅收優惠條件的(de)除外。原來(lái)計稅基礎延續了(le)，不用(yòng)清算(suàn)。

八、特殊行業企業廣告費和(hé)業務宣傳費支出稅前扣除政策：财稅〔2017〕41号

l  對(duì)化(huà)妝品制造或銷售、醫藥制造和(hé)飲料制造（不含酒類制造）企業發生的(de)廣告費和(hé)業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的(de)部分(fēn)，準予扣除；超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。

——延續性政策。

l  （二）對(duì)簽訂廣告費和(hé)業務宣傳費分(fēn)攤協議(yì)（以下(xià)簡稱分(fēn)攤協議(yì)）的(de)關聯企業，其中一方發生的(de)不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例内的(de)廣告費和(hé)業務宣傳費支出可(kě)以在本企業扣除，也(yě)可(kě)以将其中的(de)部分(fēn)或全部按照(zhào)分(fēn)攤協議(yì)歸集至另一方扣除。另一方在計算(suàn)本企業廣告費和(hé)業務宣傳費支出企業所得(de)稅稅前扣除限額時(shí)，可(kě)将按照(zhào)上述辦法歸集至本企業的(de)廣告費和(hé)業務宣傳費不計算(suàn)在内。

——提示，我們跟國際部門溝通(tōng)過，可(kě)能受“成本分(fēn)攤協議(yì)”相關條款的(de)約束，如果企業受該約束，那麽需要履行相應手續，按照(zhào)受益原則，受益多(duō)少才能分(fēn)攤多(duō)少，屬于特别納稅調整範疇。

l  （三）煙(yān)草(cǎo)企業的(de)煙(yān)草(cǎo)廣告費和(hé)業務宣傳費支出，一律不得(de)在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。

——沒有禁止酒類行業。

l  （四）執行期限自2016年1月(yuè)1日起至2020年12月(yuè)31日止執行。

九、小型微利企業稅收優惠：财稅〔2017〕43号

l  自2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日，将小型微利企業的(de)年應納稅所得(de)額上限由30萬元提高(gāo)至50萬元，對(duì)年應納稅所得(de)額低于50萬元（含50萬元）的(de)小型微利企業，其所得(de)減按50%計入應納稅所得(de)額，按20%的(de)稅率繳納企業所得(de)稅。

十、小額貸款公司有關稅收政策：财稅〔2017〕48号

l  自2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日，對(duì)經省級金融管理(lǐ)部門（金融辦、局等）批準成立的(de)小額貸款公司取得(de)的(de)農戶小額貸款利息收入，在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)，按90%計入收入總額。

——按照(zhào)金融企業對(duì)待。

l  （二）自2017年1月(yuè)1日至2019年12月(yuè)31日，對(duì)經省級金融管理(lǐ)部門（金融辦、局等）批準成立的(de)小額貸款公司按年末貸款餘額的(de)1%計提的(de)貸款損失準備金準予在企業所得(de)稅稅前扣除。具體政策口徑按照(zhào)《财政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得(de)稅稅前扣除有關政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕9号）執行。

——通(tōng)常金融企業涉農貸款和(hé)中小企業貸款損失準備金的(de)稅前扣除政策，凡按财稅【2015】3号文件的(de)規定執行的(de)（涉農貸款和(hé)中小企業貸款損失準備金按比例扣除：——關注類貸款2%；——次級類貸款25%——可(kě)疑類貸款50%——損失類貸款100%），不再适用(yòng)财稅【2015】9号文件的(de)規定。

但是小額貸款沒有選擇性，隻明(míng)确了(le)1%，沒有給予财稅【2015】3号的(de)選擇性，因此隻能按照(zhào)财稅〔2015〕9号1%處理(lǐ)。

十一、冬奧會殘奧會贊助、捐贈全額扣除公告：财稅〔2017〕60号

l  對(duì)企業、社會組織和(hé)團體贊助、捐贈北(běi)京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的(de)資金、物(wù)資、服務支出，在計算(suàn)企業應納稅所得(de)額時(shí)予以全額扣除。

——通(tōng)常以贊助形式進行捐贈，因此這(zhè)裏強調“贊助、捐贈”上述賽事支出，可(kě)以全額扣除。