稅收政策｜《研發費用(yòng)稅前加計扣除新政指引》_中君利華（天津）稅務師事務所有限公司官網

稅收政策｜《研發費用(yòng)稅前加計扣除新政指引》

研發費用(yòng)稅前加計扣除新政指引

一、研發費用(yòng)加計扣除政策的(de)适用(yòng)範圍

　　【适用(yòng)行業】

　　除煙(yān)草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業以外，其他(tā)企業均可(kě)享受

　　【适用(yòng)活動】

　　企業爲獲得(de)科學與技術新知識，創造性運用(yòng)科學技術新知識，或實質性改進技術、産品（服務）、工藝而持續進行的(de)具有明(míng)确目标的(de)系統性活動。

　　下(xià)列活動不适用(yòng)稅前加計扣除政策：

　　1.企業産品（服務）的(de)常規性升級。

　　2.對(duì)某項科研成果的(de)直接應用(yòng)，如直接采用(yòng)公開的(de)新工藝、材料、裝置、産品、服務或知識等。

　　3.企業在商品化(huà)後爲顧客提供的(de)技術支持活動。

　　4.對(duì)現存産品、服務、技術、材料或工藝流程進行的(de)重複或簡單改變。

　　5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。

　　6.作爲工業（服務）流程環節或常規的(de)質量控制、測試分(fēn)析、維修維護。

　　7.社會科學、藝術或人(rén)文學方面的(de)研究。

　　【政策依據】

　　《财政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）

二、除制造業外的(de)企業研發費用(yòng)按75%加計扣除

　　【适用(yòng)主體】

　　除制造業以外的(de)企業，且不屬于煙(yān)草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業。

　　【優惠内容】

　　企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在2023年12月(yuè)31日前，在按規定據實扣除的(de)基礎上，再按照(zhào)實際發生額的(de)75%在稅前加計扣除；形成無形資産的(de)，在上述期間按照(zhào)無形資産成本的(de)175%在稅前攤銷。

　　【政策依據】

　　1.《财政部稅務總局科技部關于提高(gāo)研究開發費用(yòng)稅前加計扣除比例的(de)通(tōng)知》（财稅〔2018〕99号）

　　2.《财政部稅務總局關于延長(cháng)部分(fēn)稅收優惠政策執行期限的(de)公告》（2021年第6号）

三、制造業企業研發費用(yòng)加計扣除比例提高(gāo)到100%

　　【适用(yòng)主體】

　　制造業企業

　　【優惠内容】

　　制造業企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上，自2021年1月(yuè)1日起，再按照(zhào)實際發生額的(de)100%在稅前加計扣除；形成無形資産的(de)，自2021年1月(yuè)1日起，按照(zhào)無形資産成本的(de)200%在稅前攤銷。

　　【政策依據】

　　1.《财政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）

　　2.《财政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用(yòng)稅前加計扣除有關政策問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2018〕64号）

　　3.《财政部稅務總局關于進一步完善研發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)公告》（2021年第13号）

四、多(duō)業經營企業是否屬于制造業企業的(de)判定

　　【适用(yòng)主體】

　　既有制造業收入，又有其他(tā)業務收入的(de)企業

　　【判定标準】

　　以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的(de)比例在50%以上的(de)，爲制造業企業。制造業收入占收入總額的(de)比例低于50%的(de)，爲其他(tā)企業。

　　收入總額按照(zhào)《企業所得(de)稅法》第六條規定執行，具體是指企業以貨币形式和(hé)非貨币形式從各種來(lái)源取得(de)的(de)收入，包括銷售貨物(wù)收入、提供勞務收入、轉讓财産收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用(yòng)費收入、接受捐贈收入、其他(tā)收入。

　　【政策依據】

　　《财政部稅務總局關于進一步完善研發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)公告》（2021年第13号）

五、10月(yuè)份預繳申報可(kě)提前享受上半年研發費用(yòng)加計扣除優惠

　　【适用(yòng)主體】

　　除煙(yān)草(cǎo)制造業、住宿和(hé)餐飲業、批發和(hé)零售業、房(fáng)地産業、租賃和(hé)商務服務業、娛樂(yuè)業以外的(de)其他(tā)行業企業

　　【優惠内容】

　　1.從2021年1月(yuè)1日起，企業10月(yuè)份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月(yuè)份（按月(yuè)預繳）企業所得(de)稅時(shí)，可(kě)以自行選擇就當年上半年研發費用(yòng)享受加計扣除優惠政策。

　　采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”辦理(lǐ)方式。符合條件的(de)企業自行計算(suàn)加計扣除金額，填報《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅月(yuè)（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的(de)研發費用(yòng)情況（上半年）填寫《研發費用(yòng)加計扣除優惠明(míng)細表》（A107012）（不需報送稅務機關），該表與相關政策規定的(de)其他(tā)資料一并留存備查。

　　2.企業也(yě)可(kě)以選擇10月(yuè)份預繳時(shí)，對(duì)上半年研發費用(yòng)不享受加計扣除優惠，統一在次年辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳時(shí)享受。

　　【政策依據】

　　1.《國家稅務總局關于發布修訂後的(de)〈企業所得(de)稅優惠政策事項辦理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（2018年第23号）

　　2.《财政部稅務總局關于進一步完善研發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)公告》（2021年第13号）

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