财政部 稅務總局
關于個(gè)人(rén)所得(de)稅法修改後有關優惠政策銜接問題的(de)通(tōng)知
财稅〔2018〕164号
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市财政廳(局),國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生産建設兵(bīng)團财政局:
爲貫徹落實修改後的(de)《中華人(rén)民共和(hé)國個(gè)人(rén)所得(de)稅法》,現将個(gè)人(rén)所得(de)稅優惠政策銜接有關事項通(tōng)知如下(xià):
一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人(rén)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵的(de)政策
(一)居民個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金等計算(suàn)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅方法問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔2005〕9号)規定的(de),在2021年12月(yuè)31日前,不并入當年綜合所得(de),以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月(yuè)得(de)到的(de)數額,按照(zhào)本通(tōng)知所附按月(yuè)換算(suàn)後的(de)綜合所得(de)稅率表(以下(xià)簡稱月(yuè)度稅率表),确定适用(yòng)稅率和(hé)速算(suàn)扣除數,單獨計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式爲:
應納稅額=全年一次性獎金收入×适用(yòng)稅率-速算(suàn)扣除數
居民個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金,也(yě)可(kě)以選擇并入當年綜合所得(de)計算(suàn)納稅。
自2022年1月(yuè)1日起,居民個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金,應并入當年綜合所得(de)計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。
(二)中央企業負責人(rén)取得(de)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵,符合《國家稅務總局關于中央企業負責人(rén)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔2007〕118号)規定的(de),在2021年12月(yuè)31日前,參照(zhào)本通(tōng)知第一條第(一)項執行;2022年1月(yuè)1日之後的(de)政策另行明(míng)确。
二、關于上市公司股權激勵的(de)政策
(一)居民個(gè)人(rén)取得(de)股票(piào)期權、股票(piào)增值權、限制性股票(piào)、股權獎勵等股權激勵(以下(xià)簡稱股權激勵),符合《财政部 國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票(piào)期權所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2005〕35号)、《财政部國家稅務總局關于股票(piào)增值權所得(de)和(hé)限制性股票(piào)所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2009〕5号)、《财政部 國家稅務總局關于将國家自主創新示範區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國範圍實施的(de)通(tōng)知》(财稅〔2015〕116号)第四條、《财政部國家稅務總局關于完善股權激勵和(hé)技術入股有關所得(de)稅政策的(de)通(tōng)知》(财稅〔2016〕101号)第四條第(一)項規定的(de)相關條件的(de),在2021年12月(yuè)31日前,不并入當年綜合所得(de),全額單獨适用(yòng)綜合所得(de)稅率表,計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式爲:
應納稅額=股權激勵收入×适用(yòng)稅率-速算(suàn)扣除數
(二)居民個(gè)人(rén)一個(gè)納稅年度内取得(de)兩次以上(含兩次)股權激勵的(de),應合并按本通(tōng)知第二條第(一)項規定計算(suàn)納稅。
(三)2022年1月(yuè)1日之後的(de)股權激勵政策另行明(míng)确。
三、關于保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)傭金收入的(de)政策
保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)取得(de)的(de)傭金收入,屬于勞務報酬所得(de),以不含增值稅的(de)收入減除20%的(de)費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費後,并入當年綜合所得(de),計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)展業成本按照(zhào)收入額的(de)25%計算(suàn)。
扣繳義務人(rén)向保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)支付傭金收入時(shí),應按照(zhào)《個(gè)人(rén)所得(de)稅扣繳申報管理(lǐ)辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61号)規定的(de)累計預扣法計算(suàn)預扣稅款。
四、關于個(gè)人(rén)領取企業年金、職業年金的(de)政策
個(gè)人(rén)達到國家規定的(de)退休年齡,領取的(de)企業年金、職業年金,符合《财政部 人(rén)力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2013〕103号)規定的(de),不并入綜合所得(de),全額單獨計算(suàn)應納稅款。其中按月(yuè)領取的(de),适用(yòng)月(yuè)度稅率表計算(suàn)納稅;按季領取的(de),平均分(fēn)攤計入各月(yuè),按每月(yuè)領取額适用(yòng)月(yuè)度稅率表計算(suàn)納稅;按年領取的(de),适用(yòng)綜合所得(de)稅率表計算(suàn)納稅。
個(gè)人(rén)因出境定居而一次性領取的(de)年金個(gè)人(rén)賬戶資金,或個(gè)人(rén)死亡後,其指定的(de)受益人(rén)或法定繼承人(rén)一次性領取的(de)年金個(gè)人(rén)賬戶餘額,适用(yòng)綜合所得(de)稅率表計算(suàn)納稅。對(duì)個(gè)人(rén)除上述特殊原因外一次性領取年金個(gè)人(rén)賬戶資金或餘額的(de),适用(yòng)月(yuè)度稅率表計算(suàn)納稅。
五、關于解除勞動關系、提前退休、内部退養的(de)一次性補償收入的(de)政策
(一)個(gè)人(rén)與用(yòng)人(rén)單位解除勞動關系取得(de)一次性補償收入(包括用(yòng)人(rén)單位發放的(de)經濟補償金、生活補助費和(hé)其他(tā)補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以内的(de)部分(fēn),免征個(gè)人(rén)所得(de)稅;超過3倍數額的(de)部分(fēn),不并入當年綜合所得(de),單獨适用(yòng)綜合所得(de)稅率表,計算(suàn)納稅。
(二)個(gè)人(rén)辦理(lǐ)提前退休手續而取得(de)的(de)一次性補貼收入,應按照(zhào)辦理(lǐ)提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分(fēn)攤,确定适用(yòng)稅率和(hé)速算(suàn)扣除數,單獨适用(yòng)綜合所得(de)稅率表,計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式:
應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數)-費用(yòng)扣除标準〕×适用(yòng)稅率-速算(suàn)扣除數}×辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數
(三)個(gè)人(rén)辦理(lǐ)内部退養手續而取得(de)的(de)一次性補貼收入,按照(zhào)《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)所得(de)稅有關政策問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔1999〕58号)規定計算(suàn)納稅。
六、關于單位低價向職工售房(fáng)的(de)政策
單位按低于購(gòu)置或建造成本價格出售住房(fáng)給職工,職工因此而少支出的(de)差價部分(fēn),符合《财政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房(fáng)有關個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2007〕13号)第二條規定的(de),不并入當年綜合所得(de),以差價收入除以12個(gè)月(yuè)得(de)到的(de)數額,按照(zhào)月(yuè)度稅率表确定适用(yòng)稅率和(hé)速算(suàn)扣除數,單獨計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式爲:
應納稅額=職工實際支付的(de)購(gòu)房(fáng)價款低于該房(fáng)屋的(de)購(gòu)置或建造成本價格的(de)差額×适用(yòng)稅率-速算(suàn)扣除數
七、關于外籍個(gè)人(rén)有關津補貼的(de)政策
(一)2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日期間,外籍個(gè)人(rén)符合居民個(gè)人(rén)條件的(de),可(kě)以選擇享受個(gè)人(rén)所得(de)稅專項附加扣除,也(yě)可(kě)以選擇按照(zhào)《财政部 國家稅務總局關于個(gè)人(rén)所得(de)稅若幹政策問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔1994〕20号)、《國家稅務總局關于外籍個(gè)人(rén)取得(de)有關補貼征免個(gè)人(rén)所得(de)稅執行問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔1997〕54号)和(hé)《财政部 國家稅務總局關于外籍個(gè)人(rén)取得(de)港澳地區(qū)住房(fáng)等補貼征免個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)通(tōng)知》(财稅〔2004〕29号)規定,享受住房(fáng)補貼、語言訓練費、子女(nǚ)教育費等津補貼免稅優惠政策,但不得(de)同時(shí)享受。外籍個(gè)人(rén)一經選擇,在一個(gè)納稅年度内不得(de)變更。
(二)自2022年1月(yuè)1日起,外籍個(gè)人(rén)不再享受住房(fáng)補貼、語言訓練費、子女(nǚ)教育費津補貼免稅優惠政策,應按規定享受專項附加扣除。
八、除上述銜接事項外,其他(tā)個(gè)人(rén)所得(de)稅優惠政策繼續按照(zhào)原文件規定執行。
九、本通(tōng)知自2019年1月(yuè)1日起執行。下(xià)列文件或文件條款同時(shí)廢止:
(一)《财政部 國家稅務總局關于個(gè)人(rén)與用(yòng)人(rén)單位解除勞動關系取得(de)的(de)一次性補償收入征免個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2001〕157号)第一條;
(二)《财政部 國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票(piào)期權所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2005〕35号)第四條第(一)項;
(三)《财政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房(fáng)有關個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2007〕13号)第三條;
(四)《财政部 人(rén)力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金職業年金個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2013〕103号)第三條第1項和(hé)第3項;
(五)《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)認購(gòu)股票(piào)等有價證券而從雇主取得(de)折扣或補貼收入有關征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔1998〕9号);
(六)《國家稅務總局關于保險企業營銷員(yuán)(非雇員(yuán))取得(de)的(de)收入計征個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔1998〕13号);
(七)《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)因解除勞動合同取得(de)經濟補償金征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔1999〕178号);
(八)《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得(de)一次性補償收入征免個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔2000〕77号);
(九)《國家稅務總局關于調整個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金等計算(suàn)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅方法問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔2005〕9号)第二條;
(十)《國家稅務總局關于保險營銷員(yuán)取得(de)傭金收入征免個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(國稅函〔2006〕454号);
(十一)《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票(piào)期權所得(de)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)補充通(tōng)知》(國稅函〔2006〕902号)第七條、第八條;
(十二)《國家稅務總局關于中央企業負責人(rén)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔2007〕118号)第一條;
(十三)《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)提前退休取得(de)補貼收入個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2011年第6号)第二條;
(十四)《國家稅務總局關于證券經紀人(rén)傭金收入征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2012年第45号)。
财政部 稅務總局
2018年12月(yuè)27日