财政部稅務總局

關于個(gè)人(rén)所得(de)稅法修改後有關優惠政策銜接問題的(de)通(tōng)知

财稅〔2018〕164号

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市财政廳（局），國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生産建設兵(bīng)團财政局：

爲貫徹落實修改後的(de)《中華人(rén)民共和(hé)國個(gè)人(rén)所得(de)稅法》，現将個(gè)人(rén)所得(de)稅優惠政策銜接有關事項通(tōng)知如下(xià)：

一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人(rén)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵的(de)政策

（一）居民個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金等計算(suàn)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅方法問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔2005〕9号）規定的(de)，在2021年12月(yuè)31日前，不并入當年綜合所得(de)，以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月(yuè)得(de)到的(de)數額，按照(zhào)本通(tōng)知所附按月(yuè)換算(suàn)後的(de)綜合所得(de)稅率表（以下(xià)簡稱月(yuè)度稅率表），确定适用(yòng)稅率和(hé)速算(suàn)扣除數，單獨計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式爲：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×适用(yòng)稅率－速算(suàn)扣除數

居民個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金，也(yě)可(kě)以選擇并入當年綜合所得(de)計算(suàn)納稅。

自2022年1月(yuè)1日起，居民個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金，應并入當年綜合所得(de)計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。

（二）中央企業負責人(rén)取得(de)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業負責人(rén)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔2007〕118号）規定的(de)，在2021年12月(yuè)31日前，參照(zhào)本通(tōng)知第一條第（一）項執行；2022年1月(yuè)1日之後的(de)政策另行明(míng)确。

二、關于上市公司股權激勵的(de)政策（一）居民個(gè)人(rén)取得(de)股票(piào)期權、股票(piào)增值權、限制性股票(piào)、股權獎勵等股權激勵（以下(xià)簡稱股權激勵），符合《财政部國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票(piào)期權所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2005〕35号）、《财政部國家稅務總局關于股票(piào)增值權所得(de)和(hé)限制性股票(piào)所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕5号）、《财政部 國家稅務總局關于将國家自主創新示範區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國範圍實施的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕116号）第四條、《财政部國家稅務總局關于完善股權激勵和(hé)技術入股有關所得(de)稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕101号）第四條第（一）項規定的(de)相關條件的(de)，在2021年12月(yuè)31日前，不并入當年綜合所得(de)，全額單獨适用(yòng)綜合所得(de)稅率表，計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式爲：
應納稅額＝股權激勵收入×适用(yòng)稅率－速算(suàn)扣除數
（二）居民個(gè)人(rén)一個(gè)納稅年度内取得(de)兩次以上（含兩次）股權激勵的(de)，應合并按本通(tōng)知第二條第（一）項規定計算(suàn)納稅。
（三）2022年1月(yuè)1日之後的(de)股權激勵政策另行明(míng)确。

三、關于保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)傭金收入的(de)政策
保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)取得(de)的(de)傭金收入，屬于勞務報酬所得(de)，以不含增值稅的(de)收入減除20%的(de)費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額，收入額減去展業成本以及附加稅費後，并入當年綜合所得(de)，計算(suàn)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)展業成本按照(zhào)收入額的(de)25%計算(suàn)。扣繳義務人(rén)向保險營銷員(yuán)、證券經紀人(rén)支付傭金收入時(shí)，應按照(zhào)《個(gè)人(rén)所得(de)稅扣繳申報管理(lǐ)辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61号）規定的(de)累計預扣法計算(suàn)預扣稅款。

四、關于個(gè)人(rén)領取企業年金、職業年金的(de)政策
個(gè)人(rén)達到國家規定的(de)退休年齡，領取的(de)企業年金、職業年金，符合《财政部人(rén)力資源社會保障部國家稅務總局關于企業年金職業年金個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2013〕103号）規定的(de)，不并入綜合所得(de)，全額單獨計算(suàn)應納稅款。其中按月(yuè)領取的(de)，适用(yòng)月(yuè)度稅率表計算(suàn)納稅；按季領取的(de)，平均分(fēn)攤計入各月(yuè)，按每月(yuè)領取額适用(yòng)月(yuè)度稅率表計算(suàn)納稅；按年領取的(de)，适用(yòng)綜合所得(de)稅率表計算(suàn)納稅。個(gè)人(rén)因出境定居而一次性領取的(de)年金個(gè)人(rén)賬戶資金，或個(gè)人(rén)死亡後，其指定的(de)受益人(rén)或法定繼承人(rén)一次性領取的(de)年金個(gè)人(rén)賬戶餘額，适用(yòng)綜合所得(de)稅率表計算(suàn)納稅。對(duì)個(gè)人(rén)除上述特殊原因外一次性領取年金個(gè)人(rén)賬戶資金或餘額的(de)，适用(yòng)月(yuè)度稅率表計算(suàn)納稅。

五、關于解除勞動關系、提前退休、内部退養的(de)一次性補償收入的(de)政策
（一）個(gè)人(rén)與用(yòng)人(rén)單位解除勞動關系取得(de)一次性補償收入（包括用(yòng)人(rén)單位發放的(de)經濟補償金、生活補助費和(hé)其他(tā)補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以内的(de)部分(fēn)，免征個(gè)人(rén)所得(de)稅；超過3倍數額的(de)部分(fēn)，不并入當年綜合所得(de)，單獨适用(yòng)綜合所得(de)稅率表，計算(suàn)納稅。
（二）個(gè)人(rén)辦理(lǐ)提前退休手續而取得(de)的(de)一次性補貼收入，應按照(zhào)辦理(lǐ)提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分(fēn)攤，确定适用(yòng)稅率和(hé)速算(suàn)扣除數，單獨适用(yòng)綜合所得(de)稅率表，計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數）－費用(yòng)扣除标準〕×适用(yòng)稅率－速算(suàn)扣除數}×辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數

（三）個(gè)人(rén)辦理(lǐ)内部退養手續而取得(de)的(de)一次性補貼收入，按照(zhào)《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)所得(de)稅有關政策問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔1999〕58号）規定計算(suàn)納稅。

六、關于單位低價向職工售房(fáng)的(de)政策
單位按低于購(gòu)置或建造成本價格出售住房(fáng)給職工，職工因此而少支出的(de)差價部分(fēn)，符合《财政部國家稅務總局關于單位低價向職工售房(fáng)有關個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2007〕13号）第二條規定的(de)，不并入當年綜合所得(de)，以差價收入除以12個(gè)月(yuè)得(de)到的(de)數額，按照(zhào)月(yuè)度稅率表确定适用(yòng)稅率和(hé)速算(suàn)扣除數，單獨計算(suàn)納稅。計算(suàn)公式爲：

應納稅額＝職工實際支付的(de)購(gòu)房(fáng)價款低于該房(fáng)屋的(de)購(gòu)置或建造成本價格的(de)差額×适用(yòng)稅率－速算(suàn)扣除數

七、關于外籍個(gè)人(rén)有關津補貼的(de)政策
（一）2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日期間，外籍個(gè)人(rén)符合居民個(gè)人(rén)條件的(de)，可(kě)以選擇享受個(gè)人(rén)所得(de)稅專項附加扣除，也(yě)可(kě)以選擇按照(zhào)《财政部　國家稅務總局關于個(gè)人(rén)所得(de)稅若幹政策問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔1994〕20号）、《國家稅務總局關于外籍個(gè)人(rén)取得(de)有關補貼征免個(gè)人(rén)所得(de)稅執行問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔1997〕54号）和(hé)《财政部 國家稅務總局關于外籍個(gè)人(rén)取得(de)港澳地區(qū)住房(fáng)等補貼征免個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)通(tōng)知》（财稅〔2004〕29号）規定，享受住房(fáng)補貼、語言訓練費、子女(nǚ)教育費等津補貼免稅優惠政策，但不得(de)同時(shí)享受。外籍個(gè)人(rén)一經選擇，在一個(gè)納稅年度内不得(de)變更。
（二）自2022年1月(yuè)1日起，外籍個(gè)人(rén)不再享受住房(fáng)補貼、語言訓練費、子女(nǚ)教育費津補貼免稅優惠政策，應按規定享受專項附加扣除。

八、除上述銜接事項外，其他(tā)個(gè)人(rén)所得(de)稅優惠政策繼續按照(zhào)原文件規定執行。
九、本通(tōng)知自2019年1月(yuè)1日起執行。下(xià)列文件或文件條款同時(shí)廢止：
（一）《财政部國家稅務總局關于個(gè)人(rén)與用(yòng)人(rén)單位解除勞動關系取得(de)的(de)一次性補償收入征免個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2001〕157号）第一條；
（二）《财政部國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票(piào)期權所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2005〕35号）第四條第（一）項；
（三）《财政部國家稅務總局關于單位低價向職工售房(fáng)有關個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2007〕13号）第三條；
（四）《财政部人(rén)力資源社會保障部國家稅務總局關于企業年金職業年金個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2013〕103号）第三條第1項和(hé)第3項；
（五）《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)認購(gòu)股票(piào)等有價證券而從雇主取得(de)折扣或補貼收入有關征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔1998〕9号）；
（六）《國家稅務總局關于保險企業營銷員(yuán)（非雇員(yuán)）取得(de)的(de)收入計征個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔1998〕13号）；
（七）《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)因解除勞動合同取得(de)經濟補償金征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔1999〕178号）；
（八）《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得(de)一次性補償收入征免個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔2000〕77号）；
（九）《國家稅務總局關于調整個(gè)人(rén)取得(de)全年一次性獎金等計算(suàn)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅方法問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔2005〕9号）第二條；
（十）《國家稅務總局關于保險營銷員(yuán)取得(de)傭金收入征免個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅函〔2006〕454号）；
（十一）《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)股票(piào)期權所得(de)繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅有關問題的(de)補充通(tōng)知》（國稅函〔2006〕902号）第七條、第八條；
（十二）《國家稅務總局關于中央企業負責人(rén)年度績效薪金延期兌現收入和(hé)任期獎勵征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅發〔2007〕118号）第一條；
（十三）《國家稅務總局關于個(gè)人(rén)提前退休取得(de)補貼收入個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2011年第6号）第二條；
（十四）《國家稅務總局關于證券經紀人(rén)傭金收入征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2012年第45号）。

附件：按月(yuè)換算(suàn)後的(de)綜合所得(de)稅率表

财政部 稅務總局

2018年12月(yuè)27日

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