【溫馨提示】業務招待費的(de)涉稅風險提示

業務招待費概念

業務招待費，是指企業在經營管理(lǐ)等活動中用(yòng)于接待應酬而支付的(de)各種費用(yòng)，主要包括業務洽談、産品推銷、對(duì)外聯絡、公關交往、會議(yì)接待、來(lái)賓接待等所發生的(de)費用(yòng)等。

主要涉稅文件

1、增值稅：《增值稅暫行條例》及其細則、财稅[2016]36号

2、企業所得(de)稅：《企業所得(de)稅法實施條例》第四十三條、國稅函[2009]98号、國稅函[2009]202号、國稅發[2009]31号、國稅函[2010]79号、國家稅務總局公告2012年第15号等文件

3、個(gè)人(rén)所得(de)稅：财稅[2011]50号

涉稅風險提示

1、将屬于業務招待費的(de)項目計入其他(tā)項目，将可(kě)能影(yǐng)響企業所得(de)稅、增值稅、個(gè)人(rén)所得(de)稅。

【例1】A公司将一台本記本電腦(nǎo)送給客戶個(gè)人(rén)，但A公司沒有計入業務招待費處理(lǐ)，而是将其作爲公司自用(yòng)處理(lǐ)，按固定資産入賬計提折舊(jiù)在稅前扣除、增值稅正常抵扣了(le)。像這(zhè)種情況隻有通(tōng)過盤查實物(wù)資産才可(kě)能發現存在問題。外購(gòu)貨物(wù)無償贈送的(de)進項稅額不得(de)抵扣、用(yòng)于招待的(de)要在所得(de)稅前限額扣除、還(hái)需要代扣代繳個(gè)人(rén)所得(de)稅。

2、将與生産經營活動無關的(de)業務招待費計入與生産經營活動有關的(de)業務招待費，即将全額不得(de)扣除的(de)項目按限額扣除了(le)。

【例2】A公司爲公司總經理(lǐ)家庭購(gòu)買運動器材用(yòng)于健身，支出2萬元，該公司将此支出列入了(le)業務招待費處理(lǐ)，實際上此支出與生産經營活動無關，不得(de)在所得(de)稅前扣除。

3、取得(de)的(de)業務招待費票(piào)據不符合規定，不得(de)稅前扣除。

【例3】A公司外購(gòu)HUAWEI牌手機二部并取得(de)增值稅普通(tōng)發票(piào)，但增值稅普通(tōng)發票(piào)上未注明(míng)A公司的(de)納稅人(rén)識别号。或發票(piào)上隻填寫了(le)A公司的(de)簡稱，未填寫全稱。或隻取得(de)收款收據，也(yě)就是所謂的(de)白條。

4、将不屬于業務招待費的(de)計入業務招待費，本來(lái)可(kě)以全額扣除。

【例4】将A公司召開年度會議(yì)費中包含的(de)餐費計入業務招待費；将企業内部聚餐的(de)餐費計入業務招待費。并不是所有的(de)餐費發票(piào)均計入業務招待費。

5、未實際發生的(de)業務招待費不得(de)稅前扣除。

【例5】A公司按銷售收入的(de)0.5%計提業務招待費500萬元，但A公司全年實際發生業務招待費隻有450萬元，沒有實際發生的(de)業務招待費50萬元不得(de)稅前扣除，50萬應全額調增處理(lǐ)，不參與限額扣除。

6、商業賄賂支出不得(de)稅前扣除。

【例6】A公司将10萬元購(gòu)物(wù)卡用(yòng)于商業賄賂支出，與生産經營無關不得(de)稅前扣除。

7、籌建期業務招待費與正常期間業務招待費扣除政策不同。

開辦（籌建）期間業務招待費的(de)直接按符合規定的(de)實際發生額60%進行稅前扣除。根據《國家稅務總局關于企業所得(de)稅應納稅所得(de)額若幹稅務處理(lǐ)的(de)公告》（國家稅務總局公告2012年第15号）規定，企業在籌建期間發生的(de)與籌辦活動有關的(de)業務招待費支出，可(kě)按實際發生額的(de)60％計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。根據《國家稅務總局關于企業所得(de)稅若幹稅務事項銜接問題的(de)通(tōng)知》（國稅函〔2009〕98号）第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明(míng)确列作長(cháng)期待攤費用(yòng)的(de)，企業可(kě)以在開始經營之日的(de)當年一次性扣除，也(yě)可(kě)以按照(zhào)新稅法有關長(cháng)期待攤費用(yòng)的(de)規定處理(lǐ)，但一經選定，不得(de)改變。

正常生産經營期間業務招待費稅前扣除規定，根據《企業所得(de)稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的(de)與生産經營活動有關的(de)業務招待費支出，按照(zhào)發生額的(de)60％扣除，但最高(gāo)不得(de)超過當年銷售（營業）收入的(de)5‰。

8、計算(suàn)業務招待費的(de)基數适用(yòng)不準确，可(kě)能導緻稅前扣除不準确。

根據《國家稅務總局關于企業所得(de)稅執行中若幹稅務處理(lǐ)問題的(de)通(tōng)知》（國稅函[2009]202号）規定，業務招待費的(de)稅前扣除計算(suàn)基數包括主營業務收入、其他(tā)業務收入、視同銷售收入之和(hé)确定，營業外收入和(hé)不征稅收入不能作爲計算(suàn)招待費的(de)計算(suàn)基數。

根據國稅函[2010]79号規定，對(duì)從事股權投資業務的(de)企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分(fēn)配的(de)股息、紅利以及股權轉讓收入，可(kě)以按規定的(de)比例計算(suàn)業務招待費扣除限額。業務招待費的(de)稅前扣除計算(suàn)基數僅包括上述文件規定的(de)三項内容，不包括按權益法核算(suàn)的(de)賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資産的(de)公允價值變動。

9、無法證明(míng)其真實性的(de)業務招待費不得(de)扣除。

如果稅務機關要求提供證明(míng)資料，納稅人(rén)應提供能證明(míng)真實性、相關性的(de)足夠憑證或資料。不能提供證明(míng)資料的(de)，不得(de)在所得(de)稅前扣除。

10、用(yòng)于招待未代扣個(gè)人(rén)所得(de)稅。

根據《财政部、國稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個(gè)人(rén)所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅[2011]50号）規定，企業在業務宣傳、廣告等活動中，随機向本單位以外的(de)個(gè)人(rén)贈送禮品，對(duì)個(gè)人(rén)取得(de)的(de)禮品所得(de)，按照(zhào)“其他(tā)所得(de)”項目，全額适用(yòng)20%的(de)稅率繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。企業在年會、座談會、慶典以及其他(tā)活動中向本單位以外的(de)個(gè)人(rén)贈送禮品，對(duì)個(gè)人(rén)取得(de)的(de)禮品所得(de)，按照(zhào)“其他(tā)所得(de)”項目，全額适用(yòng)20%的(de)稅率繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。

11、業務招待費未單獨核算(suàn)，導緻不能準确确定金額的(de)，稅務機關根據征管法等相關法規規定，有權按合理(lǐ)方法進行核定。

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