這(zhè)是自1980年個(gè)稅立法以來(lái)的(de)第七次修改，與上次修改時(shí)隔7年，同樣引起公衆關注。

　　此次個(gè)稅法的(de)修改力度很大(dà)，最大(dà)的(de)亮點是什(shén)麽？5000元的(de)起征點是否合适？45%的(de)最高(gāo)檔稅率是否高(gāo)了(le)？爲什(shén)麽要新增專項附加扣除的(de)規定？費用(yòng)扣除标準爲什(shén)麽要實行全國“一刀(dāo)切”？……這(zhè)些公衆關注的(de)問題，也(yě)正是立法者多(duō)次審議(yì)時(shí)認真斟酌之處。帶著(zhe)這(zhè)些疑問，8月(yuè)26日，記者采訪了(le)部分(fēn)權威人(rén)士和(hé)專家。

　　草(cǎo)案規定，居民個(gè)人(rén)的(de)綜合所得(de)，以每一納稅年度的(de)收入額減除費用(yòng)6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和(hé)依法确定的(de)其他(tā)扣除後的(de)餘額，爲應納稅所得(de)額。這(zhè)條規定，也(yě)就是媒體所說的(de)，個(gè)稅起征點爲每月(yuè)5000元。

　　自1980年将個(gè)稅起征點确定爲800元/月(yuè)後，我國先後3次根據經濟社會發展情況調整個(gè)稅起征點，分(fēn)别是2006年提高(gāo)到1600元/月(yuè)，2008年提高(gāo)到2000元/月(yuè)，2011年提高(gāo)到目前的(de)3500元/月(yuè)。7年間，平均工資在不斷上漲，現有的(de)個(gè)稅起征點已經不适應當前的(de)狀況，需要上調，才能減少中低收入者的(de)壓力，增加這(zhè)部分(fēn)人(rén)到手的(de)實際收入。

　　爲什(shén)麽個(gè)稅起征點要提高(gāo)到5000元？依據何在？财政部部長(cháng)劉昆就草(cǎo)案作說明(míng)時(shí)認爲，這(zhè)一标準綜合考慮了(le)人(rén)民群衆消費支出水(shuǐ)平增長(cháng)等各方面因素，并體現了(le)一定的(de)前瞻性。按此标準并結合稅率結構調整測算(suàn)，取得(de)工資、薪金等綜合所得(de)的(de)納稅人(rén)，總體上稅負都有不同程度下(xià)降，特别是中等以下(xià)收入群體稅負下(xià)降明(míng)顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。

　　全國人(rén)大(dà)常委會法工委相關負責人(rén)解釋：看個(gè)稅，不能單純考慮一方面因素，而要綜合考慮各方面要求。起征點除了(le)考慮居民基本生活消費支出的(de)變化(huà)情況外，還(hái)要考慮個(gè)人(rén)所得(de)稅作爲一個(gè)直接稅發揮調整收入分(fēn)配的(de)功能。“雖然有人(rén)覺得(de)5000元的(de)标準離預想的(de)有一定差距，但是如果大(dà)家仔細算(suàn)一下(xià)，這(zhè)次改革是綜合改革，除了(le)提高(gāo)5000元基本減除标準之外，同時(shí)增加了(le)一些專項附加扣除，擴大(dà)了(le)低檔稅率的(de)級距。可(kě)能你以前适用(yòng)的(de)是10%的(de)稅率，個(gè)稅法修改以後就适用(yòng)3%的(de)稅率，這(zhè)是一個(gè)綜合減稅的(de)過程。”

　　中國人(rén)民大(dà)學财政金融學院教授朱青指出，這(zhè)次個(gè)稅改革的(de)主導思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的(de)是，這(zhè)次減稅并不是單純地提高(gāo)費用(yòng)扣除标準，而是采取了(le)三項措施：一是将費用(yòng)扣除标準從每月(yuè)3500元提高(gāo)到5000元，提高(gāo)了(le)近43%；二是加進了(le)專項附加扣除，包括子女(nǚ)教育、繼續教育、大(dà)病醫療、住房(fáng)貸款利息和(hé)住房(fáng)租金、贍養老人(rén)等支出，從而使費用(yòng)扣除标準從過去的(de)“一刀(dāo)切”變成個(gè)性化(huà)的(de)費用(yòng)扣除，讓稅前扣除标準更加貼近納稅人(rén)的(de)實際情況；三是調整了(le)累進稅率表，拓寬了(le)3%、10%和(hé)20%三檔低稅率适用(yòng)的(de)所得(de)級距，如以前3%的(de)稅率隻适用(yòng)每月(yuè)0—1500元的(de)應稅所得(de)，修改後适用(yòng)于0—3000元的(de)應稅所得(de)。“應當說，這(zhè)次‘三管齊下(xià)’的(de)減稅措施也(yě)是個(gè)稅法修改的(de)亮點之一。”

　　草(cǎo)案規定，綜合所得(de)，适用(yòng)百分(fēn)之三至百分(fēn)之四十五的(de)超額累進稅率。

　　在征求意見過程中，有人(rén)認爲，稅率過高(gāo)，不利于調動高(gāo)收入群體創造财富的(de)積極性，也(yě)不利于留住、吸引高(gāo)端人(rén)才。

　　那麽，目前個(gè)稅法修正案草(cǎo)案規定45%的(de)最高(gāo)檔稅率，依據何在？

　　45%的(de)稅率覆蓋的(de)是每年96萬元以上的(de)應稅所得(de)，在這(zhè)之下(xià)的(de)部分(fēn)都是按照(zhào)各檔的(de)低稅率适用(yòng)的(de)。從我國現在的(de)調節收入分(fēn)配來(lái)看，高(gāo)、中、低收入差距比較大(dà)，維持一定的(de)稅收調節率是保持包容性發展、促進包容性增長(cháng)的(de)必要。

　　“目前個(gè)稅法修正案草(cǎo)案沒有采納某些人(rén)的(de)建議(yì)将45%的(de)最高(gāo)邊際稅率降到35%，我想還(hái)是從社會公平角度來(lái)考慮的(de)。”朱青認爲，個(gè)人(rén)所得(de)稅除了(le)籌集财政收入外，還(hái)有一個(gè)重要的(de)職能就是調節收入分(fēn)配，它與社會保障制度搭配可(kě)以起到“抽肥補瘦”的(de)作用(yòng)。當然，個(gè)稅稅率過高(gāo)不利于引進人(rén)才，但如果過低也(yě)不利于矯正收入分(fēn)配不公。

　　朱青坦言，在制定個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)稅率時(shí)，國家一定要在公平與效率之間進行權衡。當前我國收入分(fēn)配差距較大(dà)，基尼系數常年在0.4這(zhè)個(gè)國際警戒線之上，已經影(yǐng)響到社會穩定和(hé)居民消費能力的(de)擴大(dà)，亟須國家通(tōng)過财政稅收手段加以調節。黨的(de)十九大(dà)報告也(yě)要求履行好政府再分(fēn)配調節職能，所以從這(zhè)個(gè)意義上考慮，這(zhè)次二審稿維持了(le)45%的(de)最高(gāo)稅率不變，應當說是合理(lǐ)的(de)。

4.爲什(shén)麽要新增專項附加扣除的(de)規定

　　草(cǎo)案規定，專項扣除，包括居民個(gè)人(rén)按照(zhào)國家規定的(de)範圍和(hé)标準繳納的(de)基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金等；專項附加扣除，包括子女(nǚ)教育、繼續教育、大(dà)病醫療、住房(fáng)貸款利息或者住房(fáng)租金、贍養老人(rén)等支出。這(zhè)幾項支出，可(kě)以在稅前扣除。通(tōng)俗地講就是，以後納稅時(shí)，除減去基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房(fáng)公積金等專項扣除，還(hái)要減去專項附加扣除，再計算(suàn)要納多(duō)少稅。也(yě)可(kě)以用(yòng)這(zhè)樣一道算(suàn)式來(lái)表示：應稅所得(de)=年度收入-6萬元（起征點）-專項扣除-專項附加扣除-依法确定的(de)其他(tā)扣除。

　　全國人(rén)大(dà)常委會法工委相關負責人(rén)說，此次修法增加了(le)專項附加扣除的(de)規定，個(gè)人(rén)除了(le)起征點以外，還(hái)可(kě)以根據家庭的(de)具體情況，對(duì)于教育、醫療等支出予以稅前扣除。在征求意見過程中很多(duō)人(rén)提出，養老支出對(duì)個(gè)人(rén)負擔也(yě)比較重，特别是随著(zhe)我國人(rén)口老齡化(huà)的(de)日益加快(kuài)，獨生子女(nǚ)家庭居多(duō)，贍養老人(rén)支出負擔很重。爲進一步減輕他(tā)們的(de)個(gè)人(rén)稅負，二審稿在專項附加扣除裏增加了(le)贍養老人(rén)支出。

　　爲什(shén)麽要新增專項附加扣除的(de)規定？劉昆在草(cǎo)案說明(míng)中指出，主要是考慮個(gè)人(rén)負擔的(de)差異性，更符合個(gè)人(rén)所得(de)稅基本原理(lǐ)，有利于稅制公平。

　　草(cǎo)案在征求意見時(shí)，網民對(duì)“專項附加扣除”的(de)規定一緻叫好，但這(zhè)也(yě)帶來(lái)了(le)新的(de)問題：專項附加扣除，怎麽扣？是否需要憑證，比如子女(nǚ)教育的(de)入學證明(míng)、贍養老人(rén)的(de)證明(míng)等。

　　據記者了(le)解，具體的(de)扣除範圍和(hé)方法在将來(lái)出台的(de)個(gè)稅法實施條例中會體現。原則是盡量簡化(huà)手續，便于操作。在設計流程時(shí)，能通(tōng)過信息系統查驗的(de)，盡量不要求納稅人(rén)提供證明(míng)。

　　目前，個(gè)稅實行的(de)是全國“一刀(dāo)切”政策，起征點地區(qū)之間沒有任何差異。當前，我國經濟發展地區(qū)之間不平衡的(de)問題比較突出，地區(qū)之間人(rén)均收入水(shuǐ)平和(hé)人(rén)均消費支出水(shuǐ)平都有一定的(de)差距。有人(rén)認爲，個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)費用(yòng)扣除标準不能全國“一刀(dāo)切”，應當按各地區(qū)的(de)實際情況分(fēn)别制定。

　　朱青回應道，這(zhè)種觀點不能說沒有道理(lǐ)，但是如果真按這(zhè)個(gè)思路操作也(yě)會帶來(lái)許多(duō)問題。例如，如果各個(gè)地區(qū)“起征點”不同，會不會發生由“起征點”較高(gāo)的(de)企業發工資而人(rén)卻在“起征點”較低的(de)地區(qū)工作呢(ne)？這(zhè)種避稅是很容易的(de)。還(hái)有，在“起征點”高(gāo)的(de)地區(qū)注冊公司，把單位的(de)員(yuán)工都放在這(zhè)個(gè)公司的(de)名下(xià)發工資，但常年并不在此地工作。一旦“起征點”參差不齊并且差異較大(dà)，那麽這(zhè)種情況很可(kě)能發生。另外，目前個(gè)人(rén)所得(de)稅收入中央和(hé)地方六、四分(fēn)成，如果大(dà)家都把職工放在“起征點”高(gāo)的(de)地區(qū)發工資，而這(zhè)些地區(qū)往往又是發達地區(qū)，這(zhè)樣反而會影(yǐng)響經濟欠發達地區(qū)的(de)稅收利益。

　　在李萬甫看來(lái)，這(zhè)種“一刀(dāo)切”的(de)規定，是稅法統一性的(de)内在要求。如果各地都因地制宜确定不同的(de)費用(yòng)扣除标準，就會破壞稅法的(de)嚴肅性。從國外的(de)個(gè)稅實踐來(lái)看，基本上都是實行統一的(de)費用(yòng)扣除标準，沒有體現地區(qū)的(de)差異性。個(gè)稅的(de)功能主要是調節居民個(gè)人(rén)的(de)收入分(fēn)配，對(duì)區(qū)域間分(fēn)配差異無法實施調節。同時(shí)，對(duì)個(gè)人(rén)收入區(qū)域間的(de)這(zhè)種差異，也(yě)不是個(gè)稅這(zhè)個(gè)稅種所肩負的(de)功能。他(tā)指出，如果實行差異化(huà)的(de)規定，減除費用(yòng)的(de)标準各地有所差異的(de)話(huà)，那麽對(duì)個(gè)稅彙總之後多(duō)退少補的(de)機制就很難執行。因爲各地的(de)标準不一樣，怎麽能夠實施多(duō)退少補？所以，基本費用(yòng)扣除标準全國應統一。

　　張斌的(de)觀點是，在市場(chǎng)經濟條件下(xià)，資本和(hé)勞動是在全國範圍内流動的(de)，全國統一市場(chǎng)的(de)建立要求對(duì)流動性稅基盡可(kě)能适用(yòng)統一的(de)稅制。各地經濟社會發展不均衡的(de)問題，更多(duō)應依靠财政支出環節的(de)轉移支付等政策來(lái)實現。