稅收政策｜彙算(suàn)清繳必知的(de)13個(gè)政策變化(huà)

原政策：《企業所得(de)稅法》第九條 企業發生的(de)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以内的(de)部分(fēn)，準予在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。

新規定：企業發生的(de)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以内的(de)部分(fēn)，準予在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的(de)部分(fēn)，準予結轉以後三年内在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。本通(tōng)知自2017年1月(yuè)1日執行，2016年9月(yuè)1日至2016年12月(yuè)31日發生的(de)公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的(de)部分(fēn)，可(kě)按本通(tōng)知執行。(财稅〔2018〕15号)

原政策：《企業所得(de)稅法實施條例》第四十二條除國務院财政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的(de)職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的(de)部分(fēn)，準予扣除;超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。

新規定：自2018年1月(yuè)1日起，企業發生的(de)職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的(de)部分(fēn)，準予在計算(suàn)企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)扣除;超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。(财稅〔2018〕51号)

原政策：《企業所得(de)稅法》第十八條 企業納稅年度發生的(de)虧損，準予向以後年度結轉，用(yòng)以後年度的(de)所得(de)彌補，但結轉年限最長(cháng)不得(de)超過五年。

新規定：自2018年1月(yuè)1日起，當年具備高(gāo)新技術企業或科技型中小企業資格(以下(xià)統稱資格)的(de)企業，其具備資格年度之前5個(gè)年度發生的(de)尚未彌補完的(de)虧損，準予結轉以後年度彌補，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至10年。”(财稅〔2018〕76号)

原政策：《企業所得(de)稅法》第三十條 企業的(de)下(xià)列支出，可(kě)以在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)加計扣除：(一)開發新技術、新産品、新工藝發生的(de)研究開發費用(yòng);……

《企業所得(de)稅法實施條例》第九十五條 企業所得(de)稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用(yòng)的(de)加計扣除，是指企業爲開發新技術、新産品、新工藝發生的(de)研究開發費用(yòng)，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按照(zhào)規定據實扣除的(de)基礎上，按照(zhào)研究開發費用(yòng)的(de)50%加計扣除;形成無形資産的(de)，按照(zhào)無形資産成本的(de)150%攤銷。

新規定：企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)，未形成無形資産計入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上，在2018年1月(yuè)1日至2020年12月(yuè)31日期間，再按照(zhào)實際發生額的(de)75%在稅前加計扣除;形成無形資産的(de)，在上述期間按照(zhào)無形資産成本的(de)175%在稅前攤銷。(财稅〔2018〕99号)

原政策：《企業所得(de)稅法》第二十八條符合條件的(de)小型微利企業，減按20%的(de)稅率征收企業所得(de)稅。

《企業所得(de)稅法實施條例》第九十二條 企業所得(de)稅法第二十八條第一款所稱符合條件的(de)小型微利企業，是指從事國家非限制和(hé)禁止行業，并符合下(xià)列條件的(de)企業：(一)工業企業，年度應納稅所得(de)額不超過30萬元，從業人(rén)數不超過100人(rén)，資産總額不超過3000萬元;(二)其他(tā)企業，年度應納稅所得(de)額不超過30萬元，從業人(rén)數不超過80人(rén)，資産總額不超過1000萬元。

新規定：自2018年1月(yuè)1日至2020年12月(yuè)31日，對(duì)年應納稅所得(de)額低于100萬元(含100萬元)的(de)小型微利企業，其所得(de)減按50%計入應納稅所得(de)額，按20%的(de)稅率繳納企業所得(de)稅。

前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和(hé)禁止行業，并符合下(xià)列條件的(de)企業：

(一)工業企業，年度應納稅所得(de)額不超過100萬元，從業人(rén)數不超過100人(rén)，資産總額不超過3000萬元;

(二)其他(tā)企業，年度應納稅所得(de)額不超過100萬元，從業人(rén)數不超過80人(rén)，資産總額不超過1000萬元。(财稅〔2018〕77号、國家稅務總局公告2018年第40号)

原政策：《企業所得(de)稅法實施條例》五十九條固定資産按照(zhào)直線法計算(suàn)的(de)折舊(jiù)，準予扣除。

新規定：企業在2018年1月(yuè)1日至2020年12月(yuè)31日期間新購(gòu)進的(de)設備、器具，單位價值不超過500萬元的(de)，允許一次性計入當期成本費用(yòng)在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除，不再分(fēn)年度計算(suàn)折舊(jiù)。(财稅〔2018〕54号)

自2018年1月(yuè)1日起，委托境外進行研發活動所發生的(de)費用(yòng)，按照(zhào)費用(yòng)實際發生額的(de)80%計入委托方的(de)委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的(de)研發費用(yòng)三分(fēn)之二的(de)部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業所得(de)稅前加計扣除。

政策依據：《财政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用(yòng)稅前加計扣除有關政策問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2018〕64号)

自2018年1月(yuè)1日起，對(duì)經認定的(de)技術先進型服務企業(服務貿易類)，減按15%的(de)稅率征收企業所得(de)稅。

政策依據：《财政部稅務總局商務部科技部國家發展改革委關于将服務貿易創新發展試點地區(qū)技術先進型服務企業所得(de)稅政策推廣至全國實施的(de)通(tōng)知》(财稅〔2018〕44号)

自2018年1月(yuè)1日起，對(duì)境外投資者從中國境内居民企業分(fēn)配的(de)利潤，用(yòng)于境内直接投資暫不征收預提所得(de)稅政策的(de)适用(yòng)範圍，由外商投資鼓勵類項目擴大(dà)至所有非禁止外商投資的(de)項目和(hé)領域。

政策依據：《财政部稅務總局國家發展改革委商務部關于擴大(dà)境外投資者以分(fēn)配利潤直接投資暫不征收預提所得(de)稅政策适用(yòng)範圍的(de)通(tōng)知》(财稅〔2018〕102号)

自2018年11月(yuè)7日起至2021年11月(yuè)6日止，對(duì)境外機構投資境内債券市場(chǎng)取得(de)的(de)債券利息收入暫免征收企業所得(de)稅和(hé)增值稅。

政策依據：《财政部稅務總局關于境外機構投資境内債券市場(chǎng)企業所得(de)稅增值稅政策的(de)通(tōng)知》(财稅〔2018〕108号)

公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業(以下(xià)簡稱初創科技型企業)滿2年的(de)，可(kě)以按照(zhào)投資額的(de)70%，在股權持有滿2年的(de)當年抵扣該公司制創業投資企業的(de)應納稅所得(de)額;當年不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後納稅年度結轉抵扣。

有限合夥制創業投資企業，采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的(de)，其法人(rén)合夥人(rén)可(kě)以按照(zhào)對(duì)初創科技型企業投資額的(de)70%，抵扣法人(rén)合夥人(rén)從合夥創投企業分(fēn)得(de)的(de)所得(de);當年不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後納稅年度結轉抵扣。

政策依據：《财政部、國家稅務總局關于創業投資企業和(hé)天使投資個(gè)人(rén)有關稅收政策的(de)通(tōng)知》(财稅〔2018〕55号)和(hé)《國家稅務總局關于創業投資企業和(hé)天使投資個(gè)人(rén)稅收政策有關問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2018年第43号)

2018年1月(yuè)1日後投資新設的(de)集成電路線寬小于130納米，且經營期在10年以上的(de)集成電路生産企業或項目，第一年至第二年免征企業所得(de)稅，第三年至第五年按照(zhào)25%的(de)法定稅率減半征收企業所得(de)稅，并享受至期滿爲止;2018年1月(yuè)1日後投資新設的(de)集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經營期在15年以上的(de)集成電路生産企業或項目，享受兩免三減半稅收優惠。

需要注意的(de)是，集成電路生産企業享受兩免三減半稅收優惠的(de)，優惠期自項目取得(de)第一筆生産經營收入所屬納稅年度起計算(suàn)。該文件還(hái)規定了(le)2017年12月(yuè)31日前設立，但未獲利的(de)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經營期在15年以上的(de)集成電路生産企業;自獲利年度起，享受五免五減半稅收優惠;2017年12月(yuè)31日前設立但未獲利的(de)集成電路線寬小于0.8微米的(de)集成電路生産企業，自獲利年度起，享受兩免三減半稅收優惠。

政策依據：财政部、國家稅務總局發布《關于集成電路生産企業有關企業所得(de)稅政策問題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2018〕27号)

企業參加雇主責任險、公衆責任險等責任保險，按照(zhào)規定繳納的(de)保險費，準予稅前扣除。該公告适用(yòng)于2018年度及以後年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳。

政策依據：國家稅務總局發布《關于責任保險費企業所得(de)稅稅前扣除有關問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2018年第52号)

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