國家稅務總局關于企業所得(de)稅應納稅所得(de)額若幹稅務處理(lǐ)問題的(de)公告

國家稅務總局公告2012年第15号

　　根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》（以下(xià)簡稱《企業所得(de)稅法》）及其實施條例（以下(xià)簡稱《實施條例》）以及相關規定，現就企業所得(de)稅應納稅所得(de)額若幹稅務處理(lǐ)問題公告如下(xià)：
　　一、關于季節工、臨時(shí)工等費用(yòng)稅前扣除問題
　　企業因雇用(yòng)季節工、臨時(shí)工、實習(xí)生、返聘離退休人(rén)員(yuán)以及接受外部勞務派遣用(yòng)工所實際發生的(de)費用(yòng)，應區(qū)分(fēn)爲工資薪金支出和(hé)職工福利費支出，并按《企業所得(de)稅法》規定在企業所得(de)稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的(de)，準予計入企業工資薪金總額的(de)基數，作爲計算(suàn)其他(tā)各項相關費用(yòng)扣除的(de)依據。
　　二、關于企業融資費用(yòng)支出稅前扣除問題
　　企業通(tōng)過發行債券、取得(de)貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的(de)合理(lǐ)的(de)費用(yòng)支出，符合資本化(huà)條件的(de)，應計入相關資産成本；不符合資本化(huà)條件的(de)，應作爲财務費用(yòng)，準予在企業所得(de)稅前據實扣除。
　　三、關于從事代理(lǐ)服務企業營業成本稅前扣除問題
　　從事代理(lǐ)服務、主營業務收入爲手續費、傭金的(de)企業（如證券、期貨、保險代理(lǐ)等企業），其爲取得(de)該類收入而實際發生的(de)營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得(de)稅前據實扣除。
　　四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題
　　電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話(huà)入網卡、電話(huà)充值卡等），需向經紀人(rén)、代辦商支付手續費及傭金的(de)，其實際發生的(de)相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的(de)部分(fēn)，準予在企業所得(de)稅前據實扣除。
　　五、關于籌辦期業務招待費等費用(yòng)稅前扣除問題
　　企業在籌建期間，發生的(de)與籌辦活動有關的(de)業務招待費支出，可(kě)按實際發生額的(de)60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的(de)廣告費和(hé)業務宣傳費，可(kě)按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。
　　六、關于以前年度發生應扣未扣支出的(de)稅務處理(lǐ)問題
　　根據《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》的(de)有關規定，對(duì)企業發現以前年度實際發生的(de)、按照(zhào)稅收規定應在企業所得(de)稅前扣除而未扣除或者少扣除的(de)支出，企業做(zuò)出專項申報及說明(míng)後，準予追補至該項目發生年度計算(suàn)扣除，但追補确認期限不得(de)超過5年。
　　企業由于上述原因多(duō)繳的(de)企業所得(de)稅稅款，可(kě)以在追補确認年度企業所得(de)稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的(de)，可(kě)以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。
　　虧損企業追補确認以前年度未在企業所得(de)稅前扣除的(de)支出，或盈利企業經過追補确認後出現虧損的(de)，應首先調整該項支出所屬年度的(de)虧損額，然後再按照(zhào)彌補虧損的(de)原則計算(suàn)以後年度多(duō)繳的(de)企業所得(de)稅款，并按前款規定處理(lǐ)。
　　七、關于企業不征稅收入管理(lǐ)問題
　　企業取得(de)的(de)不征稅收入，應按照(zhào)《财政部國家稅務總局關于專項用(yòng)途财政性資金企業所得(de)稅處理(lǐ)問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2011〕70号，以下(xià)簡稱《通(tōng)知》）的(de)規定進行處理(lǐ)。凡未按照(zhào)《通(tōng)知》規定進行管理(lǐ)的(de)，應作爲企業應稅收入計入應納稅所得(de)額，依法繳納企業所得(de)稅。
　　八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理(lǐ)之間的(de)協調問題
　　根據《企業所得(de)稅法》第二十一條規定，對(duì)企業依據财務會計制度規定，并實際在财務會計處理(lǐ)上已确認的(de)支出，凡沒有超過《企業所得(de)稅法》和(hé)有關稅收法規規定的(de)稅前扣除範圍和(hé)标準的(de)，可(kě)按企業實際會計處理(lǐ)确認的(de)支出，在企業所得(de)稅前扣除，計算(suàn)其應納稅所得(de)額。
　　九、本公告施行時(shí)間
　　本公告規定适用(yòng)于2011年度及以後各年度企業應納稅所得(de)額的(de)處理(lǐ)。
　　特此公告。

　　國家稅務總局
　　二○一二年四月(yuè)二十四日

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