四川省國家稅務局公告 2012年第5号

         爲規範企業所得(de)稅資産損失稅前扣除管理(lǐ)，簡化(huà)申報手續，優化(huà)納稅服務，根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》（以下(xià)簡稱企業所得(de)稅法）及其實施條例、《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《财政部 國家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕57号）、《國家稅務總局關于發布<企業資産損失所得(de)稅稅前扣除管理(lǐ)辦法>的(de)公告》（2011年第25号，以下(xià)簡稱《25号公告》）的(de)規定，現就有關問題公告如下(xià)：
        一、企業發生的(de)資産損失，應按規定的(de)程序和(hé)要求向主管國稅機關申報後方能在稅前扣除。未經申報的(de)損失，不得(de)在企業所得(de)稅稅前扣除。
        二、自2011年1月(yuè)1日起，企業資産損失稅前扣除實行清單申報和(hé)專項申報。企業應按規定自行留存或向主管國稅機關  申報附送真實、準确和(hé)完整的(de)相關資料，并對(duì)自行留存或申報附送資料的(de)真實性、合法性承擔法律責任。國稅機關對(duì)企業申報資料的(de)符合性審核不改變企業真實、準确申報的(de)責任。
        三、企業發生應以清單申報方式向稅務機關申報扣除的(de)資産損失，申報資料應按會計核算(suàn)科目歸類彙總，在年度納稅申報時(shí)向主管國稅機關進行申報，提交《資産損失稅前扣除清單彙總申報表》(見附件1)，并按《資産損失稅前扣除清單申報備查資料表》（見附件5）準備相關資料留存企業備查。
        四、企業發生應以專項申報方式向稅務機關申報扣除的(de)資産損失，可(kě)在年度期間或年度納稅申報時(shí)向主管國稅機關進行申報，提交《資産損失稅前扣除專項彙總申報表》（見附件2）、逐項（或逐筆）專項申請報告、《資産損失稅前扣除專項申報表》（見附件3）以及《資産損失稅前扣除專項申報資料清單》（見附件6）要求的(de)證據材料，附送會計核算(suàn)資料和(hé)其他(tā)相關納稅資料。
        五、在中國境内實行跨地區(qū)經營彙總納稅的(de)企業發生的(de)資産損失（總機構将跨地區(qū)分(fēn)支機構所屬資産捆綁打包轉讓發生的(de)資産損失除外），分(fēn)别由總機構和(hé)應進行企業所得(de)稅納稅申報的(de)分(fēn)支機構向主管國稅機關申報。
各分(fēn)支機構應将其主管國稅機關加蓋印章(zhāng)的(de)《資産損失稅前扣除清單彙總申報表》、《資産損失稅前扣除專項彙總申報表》上報總機構。
        六、企業所得(de)稅年度彙算(suàn)清繳時(shí)，企業應将《資産損失稅前扣除清單彙總申報表》、《資産損失稅前扣除專項彙總申報表》作爲企業所得(de)稅年度納稅申報表的(de)附件一并向主管國稅機關報送。
總機構在進行企業所得(de)稅年度彙算(suàn)清繳時(shí)，除上述附表外，還(hái)應将《總機構彙總分(fēn)支機構資産損失稅前扣除清單申報表》（見附件4）作爲企業所得(de)稅年度納稅申報表的(de)附件一并向總機構主管國稅機關報送。
        七、企業資産損失稅前扣除申報由企業所在地主管國稅機關受理(lǐ)。國稅機關按規定對(duì)各類資産損失申報資料和(hé)填寫要求等形式要件進行符合性審核，并在申報表上簽注意見，加蓋印章(zhāng)。對(duì)不符合規定要件的(de)，國稅機關應告知納稅人(rén)補報相關資料，納稅人(rén)不予采納或未能及時(shí)補報的(de)，不予受理(lǐ)。
        八、對(duì)證據容易滅失、需現場(chǎng)取證的(de)資産損失，企業應及時(shí)取證，并在證據保留期間書(shū)面（包括現場(chǎng)拍(pāi)攝的(de)影(yǐng)像圖片資料等）告知主管國稅機關備查。
        九、《25号公告》第六條規定的(de)處理(lǐ)以前年度發生的(de)資産損失，屬于實際資産損失的(de)，準予追補至該項損失發生且會計上已作損失處理(lǐ)的(de)年度扣除，屬于法定資産損失的(de)，應在申報年度扣除。
        十、《25号公告》第二十二條、二十三條、二十四條規定的(de)應收、預付賬款損失證據的(de)确認，應結合《财政部 國家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕57号）第四條、第五條予以判定。
        十一、《25号公告》第二十七條、第二十九條、三十條、三十四條、三十五條中“損失金額較大(dà)的(de)”，按“損失金額在10萬元以上或占企業該類資産計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得(de)、增加虧損10%以上”的(de)标準予以判定。
        十二、《25号公告》第二十七條、二十九條、三十條、三十二條、三十四條、三十五條中“專業技術鑒定意見”，屬于《25号公告》第十七條規定的(de)“具有法律效力的(de)外部證據”，即專業技術鑒定部門依法出具的(de)、與本企業資産損失相關的(de)和(hé)具有法律效力的(de)書(shū)面文件。
       十三、本公告未涉及的(de)資産損失事項，符合企業所得(de)稅法及其實施條例等法律、法規規定的(de)，也(yě)可(kě)向國稅機關申報扣除。申報程序按專項申報的(de)有關規定辦理(lǐ)，具體報送資料包括與損失相關的(de)、具有法律效力的(de)外部證據和(hé)特定事項的(de)企業内部證據。
       十四、《25号公告》發布前，國稅機關已受理(lǐ)并審批的(de)資産損失，或企業已按規定自行計算(suàn)扣除的(de)資産損失，企業可(kě)不再重新申報。
      本公告适用(yòng)于四川省各級國稅機關及其所轄的(de)各類企業所得(de)稅納稅人(rén)，從2011年1月(yuè)1日起執行。
      附件：1.資産損失稅前扣除清單彙總申報表（略）
                2.資産損失稅前扣除專項彙總申報表（略）
                3.資産損失稅前扣除專項申報表（略）
                4.總機構彙總分(fēn)支機構資産損失稅前扣除清單申報表（略）
                5.資産損失稅前扣除清單申報備查資料表（略）
                               6.資産損失稅前扣除專項申報資料表（略）
                7.資産損失稅前扣除申報類型及要求（略）

                                                                                                                                                                                                                              二○一二年四月(yuè)十一日

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