多(duō)交成因

多(duō)交稅款的(de)成因，除計算(suàn)錯誤外，還(hái)有以下(xià)方面：

1.減免(包括“先征後退”)應退稅款；

2.依法預繳稅款形成的(de)彙算(suàn)和(hé)結算(suàn)應退稅款；

3.誤收應退稅款、滞納金、罰沒款；

4.其他(tā)應退稅款、滞納金和(hé)罰沒款；

5.誤收和(hé)其他(tā)應退稅款的(de)應退利息。

路徑一：申請退稅

納稅人(rén)多(duō)繳納的(de)稅款，稅務機關應依法予以退還(hái)。按照(zhào)《稅收征管法》第51條規定：

• 納稅人(rén)超過應納稅額繳納的(de)稅款，稅務機關發現後應當立即退還(hái)；

• 納稅人(rén)自結算(suàn)繳納稅款之日起3年内發現的(de)，可(kě)以向稅務機關要求退還(hái)多(duō)繳的(de)稅款并加算(suàn)銀行同期存款利息，稅務機關及時(shí)查實後應當立即退還(hái)；

• 涉及從國庫中退庫的(de)，依照(zhào)法律、行政法規有關國庫管理(lǐ)的(de)規定退還(hái)。

路徑二：抵繳應納稅款

爲減少流程，多(duō)繳稅款一般按先抵繳稅款後退稅的(de)辦法處理(lǐ)。

若多(duō)交了(le)企業所得(de)稅，根據國稅發〔2009〕79号第十一條規定，納稅人(rén)在納稅年度内預繳企業所得(de)稅稅款超過應納稅款的(de)，主管稅務機關應及時(shí)按有關規定辦理(lǐ)退稅，或者經納稅人(rén)同意後抵繳其下(xià)一年度應繳企業所得(de)稅稅款。

即多(duō)繳稅款可(kě)以抵繳以後年度稅款，在企業所得(de)稅季度申報表第16行預繳時(shí)抵減，年度彙算(suàn)清繳納稅申報時(shí)将抵減額填在主表第37行“以前年度多(duō)繳的(de)所得(de)稅額在本年抵減額”。

例如，某企業在2016年預繳納所得(de)稅2000萬元，企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳時(shí)，稅務機關出具報告，企業多(duō)交的(de)100萬元不予退稅而抵減以後年度稅款。2017年一季度應交所得(de)稅150萬元，抵減上年多(duō)交的(de)100萬元後應交稅款50萬元。

會計處理(lǐ)：

1.根據稅務機關的(de)審批報告等：

借：應交稅費——多(duō)繳所得(de)稅 100

貸：以前年度損益調整 100

借：以前年度損益調整 100

貸：利潤分(fēn)配-未分(fēn)配利潤 100 

2.預提所得(de)稅：

借：所得(de)稅費用(yòng) 150

貸：應交稅費-應交所得(de)稅 150

3. 實際交稅：

借：應交稅費-應交所得(de)稅 150

貸：應交稅費-多(duō)繳所得(de)稅 100 

銀行存款 50

若多(duō)交了(le)增值稅，抵減下(xià)期應納稅款時(shí)，将其填入《增值稅納稅申報表》第25項“期初未繳稅額(多(duō)繳爲負數)”。

增值稅多(duō)交稅款會計處理(lǐ)：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多(duō)交增值稅) 抵減以後期間應交增值稅，無需編制會計分(fēn)錄，隻在申報表填列即可(kě)。

路徑三：抵繳欠稅款

根據《稅收征收管理(lǐ)法實施細則》第79條以及《關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的(de)通(tōng)知》(國稅發〔2002〕150号)規定：

當納稅人(rén)既有應退稅款又有欠繳稅款的(de)，稅務機關可(kě)以将應退稅款和(hé)利息先抵扣欠繳稅款；抵扣後有餘額的(de)，退還(hái)納稅。

但要注意，所謂欠稅必須滿足兩個(gè)條件，稅務機關系統有了(le)申報數據，且超過了(le)規定納稅期限。

企業查補的(de)稅款能否抵減稅款，關鍵是該稅款是否經到了(le)稅務執行環節，是不是已經履行了(le)一定的(de)手續，并在稅務系統中申報超期，産生了(le)相應的(de)滞納金。

隻有查補的(de)稅款形成了(le)欠稅，才可(kě)以直接抵減多(duō)繳的(de)稅款。如果查補的(de)稅款尚未形成欠稅，則不可(kě)抵減。

查補的(de)稅款抵減多(duō)繳稅款，即以補抵繳，道理(lǐ)上雖可(kě)行，但是步錯棋。

• 建議(yì)企業有查補稅款時(shí)應直接繳納，不要等著(zhe)查補稅款超期形成欠稅後，再用(yòng)多(duō)交的(de)稅款來(lái)抵減。

• 因爲欠繳稅款應按日收取0.5‰的(de)滞納金，企業雖然現金流沒有大(dà)額流出，但加收的(de)滞納金便得(de)不償失。

• 孰不知，欠稅形成的(de)滞納金相當于18.25%的(de)年化(huà)利率，這(zhè)是莫大(dà)的(de)資金成本。

所以，考慮到滞納金與資金的(de)時(shí)間價值，查補稅款與多(duō)繳的(de)稅款，應各走各的(de)路，切莫相互交集。