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國家稅務總局
關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告
國家稅務總局公告2020年第4号
爲支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控工作，貫徹落實相關稅收政策，現就稅收征收管理(lǐ)有關事項公告如下(xià)：
一、疫情防控重點保障物(wù)資生産企業按照(zhào)《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收政策的(de)公告》（2020年第8号，以下(xià)簡稱“8号公告”）第二條規定，适用(yòng)增值稅增量留抵退稅政策的(de)，應當在增值稅納稅申報期内，完成本期增值稅納稅申報後，向主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額。
二、納稅人(rén)按照(zhào)8号公告和(hé)《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的(de)公告》（2020年第9号，以下(xià)簡稱“9号公告”）有關規定享受免征增值稅、消費稅優惠的(de)，可(kě)自主進行免稅申報，無需辦理(lǐ)有關免稅備案手續，但應将相關證明(míng)材料留存備查。
适用(yòng)免稅政策的(de)納稅人(rén)在辦理(lǐ)增值稅納稅申報時(shí)，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明(míng)細表》相應欄次；在辦理(lǐ)消費稅納稅申報時(shí)，應當填寫消費稅納稅申報表及《本期減（免）稅額明(míng)細表》相應欄次。
三、納稅人(rén)按照(zhào)8号公告和(hé)9号公告有關規定适用(yòng)免征增值稅政策的(de)，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)；已開具增值稅專用(yòng)發票(piào)的(de)，應當開具對(duì)應紅字發票(piào)或者作廢原發票(piào)，再按規定适用(yòng)免征增值稅政策并開具普通(tōng)發票(piào)。
納稅人(rén)在疫情防控期間已經開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，按照(zhào)本公告規定應當開具對(duì)應紅字發票(piào)而未及時(shí)開具的(de)，可(kě)以先适用(yòng)免征增值稅政策，對(duì)應紅字發票(piào)應當于相關免征增值稅政策執行到期後1個(gè)月(yuè)内完成開具。
四、在本公告發布前，納稅人(rén)已将适用(yòng)免稅政策的(de)銷售額、銷售數量，按照(zhào)征稅銷售額、銷售數量進行增值稅、消費稅納稅申報的(de)，可(kě)以選擇更正當期申報或者在下(xià)期申報時(shí)調整。已征應予免征的(de)增值稅、消費稅稅款，可(kě)以予以退還(hái)或者分(fēn)别抵減納稅人(rén)以後應繳納的(de)增值稅、消費稅稅款。
五、疫情防控期間，納稅人(rén)通(tōng)過電子稅務局或者标準版國際貿易“單一窗(chuāng)口”出口退稅平台等（以下(xià)簡稱“網上”）提交電子數據後，即可(kě)申請辦理(lǐ)出口退（免）稅備案、備案變更和(hé)相關證明(míng)。稅務機關受理(lǐ)上述退（免）稅事項申請後，經核對(duì)電子數據無誤的(de)，即可(kě)辦理(lǐ)備案、備案變更或者開具相關證明(míng)，并通(tōng)過網上反饋方式及時(shí)将辦理(lǐ)結果告知納稅人(rén)。納稅人(rén)需開具紙質證明(míng)的(de)，稅務機關可(kě)采取郵寄方式送達。确需到辦稅服務廳現場(chǎng)結清退（免）稅款或者補繳稅款的(de)備案和(hé)證明(míng)事項，可(kě)通(tōng)過預約辦稅等方式，分(fēn)時(shí)分(fēn)批前往稅務機關辦理(lǐ)。
六、疫情防控期間，納稅人(rén)的(de)所有出口貨物(wù)勞務、跨境應稅行爲，均可(kě)通(tōng)過網上提交電子數據的(de)方式申報出口退（免）稅。稅務機關受理(lǐ)申報後，經審核不存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的(de)，即可(kě)辦理(lǐ)出口退（免）稅，并通(tōng)過網上反饋方式及時(shí)将辦理(lǐ)結果告知納稅人(rén)。
七、因疫情影(yǐng)響，納稅人(rén)未能在規定期限内申請開具相關證明(míng)或者申報出口退（免）稅的(de)，待收齊退（免）稅憑證及相關電子信息後，即可(kě)向主管稅務機關申請開具相關證明(míng)，或者申報辦理(lǐ)退（免）稅。
因疫情影(yǐng)響，納稅人(rén)無法在規定期限内收彙或辦理(lǐ)不能收彙手續的(de)，待收彙或辦理(lǐ)不能收彙手續後，即可(kě)向主管稅務機關申報辦理(lǐ)退（免）稅。
八、疫情防控結束後，納稅人(rén)應按照(zhào)現行規定，向主管稅務機關補報出口退（免）稅應報送的(de)紙質申報表、表單及相關資料。稅務機關對(duì)補報的(de)各項資料進行複核。
九、疫情防控重點保障物(wù)資生産企業按照(zhào)8号公告第一條規定，适用(yòng)一次性企業所得(de)稅稅前扣除政策的(de)，在優惠政策管理(lǐ)等方面參照(zhào)《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得(de)稅政策執行問題的(de)公告》（2018年第46号）的(de)規定執行。企業在納稅申報時(shí)将相關情況填入企業所得(de)稅納稅申報表“固定資産一次性扣除”行次。
十、受疫情影(yǐng)響較大(dà)的(de)困難行業企業按照(zhào)8号公告第四條規定，适用(yòng)延長(cháng)虧損結轉年限政策的(de)，應當在2020年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳時(shí)，通(tōng)過電子稅務局提交《适用(yòng)延長(cháng)虧損結轉年限政策聲明(míng)》（見附件）。
十一、納稅人(rén)運輸疫情防控重點保障物(wù)資取得(de)的(de)收入，适用(yòng)8号公告第三條規定免征增值稅的(de)，免征城(chéng)市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。
十二、9号公告第一條所稱“公益性社會組織”，是指依法取得(de)公益性捐贈稅前扣除資格的(de)社會組織。
企業享受9号公告規定的(de)全額稅前扣除政策的(de)，采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的(de)方式，并将捐贈全額扣除情況填入企業所得(de)稅納稅申報表相應行次。個(gè)人(rén)享受9号公告規定的(de)全額稅前扣除政策的(de)，按照(zhào)《财政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個(gè)人(rén)所得(de)稅政策的(de)公告》（2019年第99号）有關規定執行；其中，适用(yòng)9号公告第二條規定的(de)，在辦理(lǐ)個(gè)人(rén)所得(de)稅稅前扣除、填寫《個(gè)人(rén)所得(de)稅公益慈善事業捐贈扣除明(míng)細表》時(shí)，應當在備注欄注明(míng)“直接捐贈”。
企業和(hé)個(gè)人(rén)取得(de)承擔疫情防治任務的(de)醫院開具的(de)捐贈接收函，作爲稅前扣除依據自行留存備查。
十三、本公告自發布之日施行。
特此公告。
國家稅務總局
2020年2月(yuè)10日
解讀
關于《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告》的(de)解讀
一、制定《公告》的(de)背景
爲深入貫徹習(xí)近平總書(shū)記關于新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控工作的(de)一系列重要指示精神和(hé)黨中央、國務院決策部署，進一步落實好支持新冠病毒感染的(de)肺炎疫情防控稅收政策，明(míng)确相關稅收征收管理(lǐ)事項，簡便征管流程，制發本公告。
二、《公告》主要内容解讀
（一）适用(yòng)增值稅增量留抵退稅的(de)疫情防控重點保障物(wù)資生産企業，如何辦理(lǐ)留抵退稅？
答(dá)：爲優化(huà)疫情防控重點保障物(wù)資生産企業申請辦理(lǐ)留抵退稅流程，減輕納稅人(rén)辦稅負擔，《公告》明(míng)确，按照(zhào)《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收政策的(de)公告》（2020年第8号，以下(xià)簡稱“8号公告”）規定辦理(lǐ)留抵退稅的(de)疫情防控重點保障物(wù)資生産企業，應在增值稅納稅申報期内完成本期增值稅納稅申報後，向主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額。
（二）在抗擊疫情期間，納稅人(rén)根據8号公告和(hé)《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的(de)公告》（2020年第9号，以下(xià)簡稱“9号公告”）可(kě)以享受免征增值稅、消費稅優惠政策的(de)，是否需要辦理(lǐ)備案手續，應該如何享受免稅優惠政策？
答(dá)：按照(zhào)“放管服”改革要求，爲切實減輕納稅人(rén)負擔，公告明(míng)确，納稅人(rén)按照(zhào)8号公告和(hé)9号公告規定，享受增值稅、消費稅免稅優惠的(de)，無需辦理(lǐ)有關免稅備案手續，隻需自主進行增值稅、消費稅免稅申報，并将相關證明(míng)材料留存備查即可(kě)。
（三）納稅人(rén)發生符合8号公告和(hé)9号公告規定的(de)免征增值稅行爲，在開具發票(piào)時(shí)應當注意哪些事項？
答(dá)：《中華人(rén)民共和(hé)國增值稅暫行條例》第二十一條規定，納稅人(rén)發生應稅銷售行爲适用(yòng)免稅規定的(de)，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)。據此，納稅人(rén)發生符合8号公告和(hé)9号公告規定的(de)免征增值稅行爲的(de)，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，但是可(kě)以視情況開具不同類型的(de)普通(tōng)發票(piào)。需要說明(míng)的(de)是，納稅人(rén)開具增值稅普通(tōng)發票(piào)、機動車銷售統一發票(piào)等注明(míng)稅率或征收率欄次的(de)普通(tōng)發票(piào)時(shí)，應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
納稅人(rén)發生符合8号公告和(hé)9号公告規定的(de)免征增值稅行爲，在疫情防控期間已經開具增值稅專用(yòng)發票(piào)的(de)，應當及時(shí)開具對(duì)應紅字發票(piào)或作廢原發票(piào)，再按規定适用(yòng)免征增值稅政策。同時(shí)，考慮到在疫情防控期間，部分(fēn)納稅人(rén)在開具紅字增值稅專用(yòng)發票(piào)時(shí)，可(kě)能會遇到與接受發票(piào)方溝通(tōng)不便而未能及時(shí)開具的(de)特殊情況，《公告》中明(míng)确納稅人(rén)可(kě)以先适用(yòng)免征增值稅政策，随後再按規定開具對(duì)應紅字發票(piào)，開具期限爲相關免征增值稅政策執行到期後1個(gè)月(yuè)内。
（四）納稅人(rén)發生符合8号公告和(hé)9号公告規定的(de)免征增值稅行爲如何申報？
答(dá)：納稅人(rén)在辦理(lǐ)增值稅納稅申報時(shí)，将适用(yòng)免稅政策的(de)銷售額和(hé)免稅額等申報數據，填寫在增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明(míng)細表》相應欄次。
（五）納稅人(rén)發生符合9号公告規定的(de)免征消費稅行爲如何申報？
答(dá)：納稅人(rén)發生符合9号公告規定的(de)免征消費稅行爲，在辦理(lǐ)消費稅納稅申報時(shí)，應填寫消費稅納稅申報表及《本期減（免）稅額明(míng)細表》相應欄次。
（六）在本公告發布前，納稅人(rén)已進行增值稅、消費稅納稅申報的(de)如何處理(lǐ)？
答(dá)：在本公告發布前，納稅人(rén)已将适用(yòng)免稅政策的(de)銷售額、銷售數量，按照(zhào)征稅銷售額、銷售數量進行增值稅、消費稅納稅申報的(de)，可(kě)以選擇更正當期申報或者在下(xià)期申報時(shí)調整。已征的(de)按上述規定應予免征的(de)增值稅、消費稅稅款，可(kě)以予以退還(hái)或者分(fēn)别抵減納稅人(rén)以後月(yuè)份應繳納的(de)增值稅、消費稅稅款。
（七）在抗擊疫情期間，納稅人(rén)應該如何進行出口退（免）稅備案及備案變更申請？
答(dá)：爲降低疫情傳播風險，減輕納稅人(rén)負擔，《公告》明(míng)确，疫情防控期間，納稅人(rén)通(tōng)過電子稅務局或者标準版國際貿易“單一窗(chuāng)口”出口退稅平台等提交電子數據，即可(kě)申請辦理(lǐ)出口退（免）稅備案及備案變更。稅務機關審核電子數據無誤後，即可(kě)爲納稅人(rén)辦理(lǐ)備案或備案變更。
（八）在抗擊疫情期間，納稅人(rén)應該如何申請開具出口退（免）稅相關證明(míng)？
答(dá)：爲降低疫情傳播風險，減輕納稅人(rén)負擔，《公告》明(míng)确，疫情防控期間，納稅人(rén)通(tōng)過電子稅務局或者标準版國際貿易“單一窗(chuāng)口”出口退稅平台等提交電子數據，即可(kě)申請開具出口退（免）稅相關證明(míng)。稅務機關審核電子數據無誤後，即可(kě)爲納稅人(rén)開具相關證明(míng)。
（九）在抗擊疫情期間，未實施出口退（免）稅無紙化(huà)申報的(de)納稅人(rén)應該如何進行出口退（免）稅申報？
答(dá)：疫情防控期間，所有納稅人(rén)的(de)所有出口貨物(wù)勞務、跨境應稅行爲（包括四類出口企業、發生跨境應稅行爲等），均可(kě)通(tōng)過電子稅務局或者标準版國際貿易“單一窗(chuāng)口”出口退稅平台等提交電子數據，即可(kě)進行出口退（免）稅申報，暫無需報送相關紙質資料。稅務機關審核電子數據無問題，且不存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的(de)，即可(kě)按規定爲納稅人(rén)辦理(lǐ)退（免）稅。
（十）疫情防控期間，納稅人(rén)采用(yòng)“非接觸式”方式申請出口退（免）稅備案及備案變更、證明(míng)開具和(hé)退（免）稅申報的(de)，本應報送的(de)相關紙質資料應當如何處理(lǐ)？
答(dá)：疫情防控期間，納稅人(rén)通(tōng)過“非接觸式”方式申報辦理(lǐ)出口退（免）稅相關事項的(de)，可(kě)暫不提供相關紙質資料。對(duì)于按照(zhào)現行規定應報送的(de)相關紙質資料，納稅人(rén)應妥善留存，待疫情結束後補報給稅務機關，稅務機關予以複核。
（十一）因疫情影(yǐng)響，納稅人(rén)無法在規定期限内辦理(lǐ)出口退（免）稅申報、證明(míng)開具、出口收彙等事項的(de)，應當如何處理(lǐ)？
答(dá)：納稅人(rén)受疫情影(yǐng)響，無法在規定期限内辦理(lǐ)出口退（免）稅申報、證明(míng)開具、出口收彙等事項的(de)，可(kě)以根據《财政部 稅務總局關于明(míng)确國有農用(yòng)地出租等增值稅政策的(de)公告》（2020年第2号）的(de)有關規定，待收齊退（免）稅憑證、相關電子信息或者收彙後，即可(kě)申報辦理(lǐ)相關事項。
（十二）企業根據8号公告第一條規定，享受一次性計入當期成本費用(yòng)企業所得(de)稅稅前扣除政策，應當注意哪些事項？
答(dá)：考慮到此次出台的(de)疫情防控重點保障物(wù)資生産企業爲擴大(dà)産能新購(gòu)置的(de)相關設備一次性扣除政策與單位價值不超過500萬元的(de)設備、器具一次性扣除政策的(de)優惠方式一緻，爲便于納稅人(rén)準确理(lǐ)解、享受政策，降低納稅人(rén)享受優惠的(de)成本，《公告》明(míng)确疫情防控重點保障物(wù)資生産企業爲擴大(dà)産能新購(gòu)置的(de)相關設備一次性扣除政策參照(zhào)單位價值不超過500萬元的(de)設備、器具一次性扣除政策的(de)管理(lǐ)規定執行，使兩者的(de)管理(lǐ)要求保持一緻，具體爲：一是按照(zhào)《國家稅務總局關于發布修訂後的(de)〈企業所得(de)稅優惠政策事項辦理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（2018年第23号）的(de)規定，采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的(de)辦理(lǐ)方式；二是主要留存備查資料包括有關固定資産購(gòu)進時(shí)點的(de)資料、固定資産記賬憑證、核算(suàn)有關資産稅務處理(lǐ)與會計處理(lǐ)差異的(de)台賬三類資料。
企業享受擴大(dà)産能新購(gòu)置的(de)相關設備一次性計入當期成本費用(yòng)在企業所得(de)稅稅前扣除政策的(de)，月(yuè)（季）度預繳申報時(shí)應在《固定資産加速折舊(jiù)（扣除）優惠明(míng)細表》（A201020）第4行“二、固定資産一次性扣除”填報相關情況；年度納稅申報時(shí)應在《資産折舊(jiù)、攤銷及納稅調整明(míng)細表》（A105080）第10行“（三）固定資産一次性扣除”填報相關情況。
（十三）企業适用(yòng)受疫情影(yǐng)響較大(dà)的(de)困難行業企業2020年度發生的(de)虧損最長(cháng)結轉年限延長(cháng)至8年的(de)政策時(shí)，需要注意什(shén)麽？
答(dá)：根據8号公告的(de)規定，受疫情影(yǐng)響較大(dà)的(de)困難行業企業2020年度發生的(de)虧損，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。
困難行業企業，包括交通(tōng)運輸、餐飲、住宿、旅遊（指旅行社及相關服務、遊覽景區(qū)管理(lǐ)兩類）四大(dà)類，具體判斷标準按照(zhào)現行《國民經濟行業分(fēn)類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入占當年收入總額扣除不征稅收入和(hé)投資收益後餘額的(de)比例，應在50%以上。
納稅人(rén)應自行判斷是否屬于困難行業企業，且主營業務收入占比符合要求。2020年度發生虧損享受虧損結轉年限由5年延長(cháng)至8年政策的(de)，應在2020年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳時(shí)，通(tōng)過電子稅務局提交《适用(yòng)延長(cháng)虧損結轉年限政策聲明(míng)》（以下(xià)簡稱《聲明(míng)》）。納稅人(rén)應在《聲明(míng)》填入納稅人(rén)名稱、納稅人(rén)識别号（統一社會信用(yòng)代碼）、所屬的(de)具體行業三項信息，并對(duì)其符合政策規定、主營業務收入占比符合要求、勾選的(de)所屬困難行業等信息的(de)真實性、準确性、完整性負責。
（十四）企業和(hé)個(gè)人(rén)如何享受支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關捐贈所得(de)稅稅前扣除政策？
答(dá)：1.關于企業捐贈扣除問題
企業根據9号公告規定享受全額稅前扣除政策時(shí)，凡通(tōng)過公益性社會組織或者縣級以上人(rén)民政府及其部門等國家機關，捐贈用(yòng)于應對(duì)新冠肺炎疫情的(de)現金和(hé)物(wù)品的(de)，應及時(shí)要求對(duì)方開具公益事業捐贈票(piào)據，在票(piào)據中注明(míng)相關疫情防控捐贈事項。該捐贈票(piào)據由企業妥善保管、自行留存。
凡直接向承擔疫情防治任務的(de)醫院捐贈用(yòng)于應對(duì)新冠肺炎疫情的(de)物(wù)品的(de)，應妥善保管、自行留存對(duì)方開具的(de)捐贈接收函。
2.關于個(gè)人(rén)捐贈扣除問題
個(gè)人(rén)根據9号公告規定享受全額稅前扣除政策時(shí)，應當按照(zhào)《财政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個(gè)人(rén)所得(de)稅政策的(de)公告》（2019年第99号）規定辦理(lǐ)稅前扣除。其中，個(gè)人(rén)直接向承擔疫情防治任務的(de)醫院捐贈用(yòng)于應對(duì)新冠肺炎疫情的(de)物(wù)品，在辦理(lǐ)個(gè)人(rén)所得(de)稅稅前扣除時(shí)，需在《個(gè)人(rén)所得(de)稅公益慈善事業捐贈扣除明(míng)細表》備注欄注明(míng)“直接捐贈”。
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