建築業增值稅政策及解讀

      一、建築業增值稅政策目錄

      1、2016年3月(yuè)23日，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号，以下(xià)簡稱36号文）。

      2、2016年3月(yuè)31日，《納稅人(rén)跨縣（市、區(qū)）提供建築服務增值稅征收管理(lǐ)暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17号，以下(xià)簡稱17号公告）。

      3、2016年3月(yuè)31日，《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告》（國家稅務總局公告2016年第23号，以下(xià)簡稱23号公告）                              

      4、2016年7月(yuè)6日，《關于優化(huà)<外出經營活動稅收管理(lǐ)證明(míng)>相關制度和(hé)辦理(lǐ)程序的(de)意見》（稅總發〔2016〕106号，以下(xià)簡稱106号文）。

      5、2016年7月(yuè)23日，《關于納稅人(rén)異地預繳增值稅有關城(chéng)建稅和(hé)教育費附加政策問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕74号，以下(xià)簡稱74号文）。

      6、2016年8月(yuè)18日，《關于營改增試點若幹征管問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2016年第53号，以下(xià)簡稱53号公告）。

     二、核心内容

     關于計稅方法：36号文

     1、一般納稅人(rén)以清包工方式提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

     以清包工方式提供建築服務，是指施工方不采購(gòu)建築工程所需的(de)材料或隻采購(gòu)輔助材料，并收取人(rén)工費、管理(lǐ)費或者其他(tā)費用(yòng)的(de)建築服務。

     2、一般納稅人(rén)爲甲供工程提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

     甲供工程，是指全部或部分(fēn)設備、材料、動力由工程發包方自行采購(gòu)的(de)建築工程。

     3、一般納稅人(rén)爲建築工程老項目提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

     建築工程老項目，是指：

     （1）《建築工程施工許可(kě)證》注明(míng)的(de)合同開工日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)建築工程項目；（2）未取得(de)《建築工程施工許可(kě)證》的(de)，或取得(de)的(de)《建築工程施工許可(kě)證》未注明(míng)合同開工日期，建築工程承包合同注明(míng)的(de)開工日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)建築工程項目。

     稅款預繳及納稅申報：36号文及17号公告

     4、一般納稅人(rén)跨縣（市、區(qū)）提供建築服務

     适用(yòng)一般計稅方法計稅的(de)，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額，按照(zhào)2％的(de)預征率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

     應預繳稅款=(全部價款和(hé)價外費用(yòng)-支付的(de)分(fēn)包款) ÷(1+11%)×2%

     選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅的(de)，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額，按照(zhào)3%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

     應預繳稅款=(全部價款和(hé)價外費用(yòng)-支付的(de)分(fēn)包款) ÷(1+3%)×3%

     納稅人(rén)取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲負數的(de)，可(kě)結轉下(xià)次預繳稅款時(shí)繼續扣除。

     納稅人(rén)應按照(zhào)工程項目分(fēn)别計算(suàn)應預繳稅款，分(fēn)别預繳。

     5、納稅人(rén)按照(zhào)規定從取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)中扣除支付的(de)分(fēn)包款，應當取得(de)符合法律、行政法規和(hé)國家稅務總局規定的(de)合法有效憑證，否則不得(de)扣除。

     上述憑證是指：

     （1）從分(fēn)包方取得(de)的(de)2016年4月(yuè)30日前開具的(de)建築業營業稅發票(piào)。

     上述建築業營業稅發票(piào)在2016年6月(yuè)30日前可(kě)作爲預繳稅款的(de)扣除憑證。

     （2）從分(fēn)包方取得(de)的(de)2016年5月(yuè)1日後開具的(de)，備注欄注明(míng)建築服務發生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的(de)增值稅發票(piào)。

     （3）國家稅務總局規定的(de)其他(tā)憑證。

      6、一般納稅人(rén)跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建築服務，在機構所在地申報納稅時(shí)，計算(suàn)的(de)應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大(dà)的(de)，由國家稅務總局通(tōng)知建築服務發生地省級稅務機關，在一定時(shí)期内暫停預繳增值稅。

      7、小規模納稅人(rén)跨縣（市、區(qū)）提供建築服務，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額，按照(zhào)3%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

      關于發票(piào)開具：23号公告

      8、納稅人(rén)在地稅機關已申報營業稅未開具發票(piào)，2016年5月(yuè)1日以後需要補開發票(piào)的(de)，可(kě)于2016年12月(yuè)31日前開具增值稅普通(tōng)發票(piào)（稅務總局另有規定的(de)除外）。

      9、提供建築服務，納稅人(rén)自行開具或者稅務機關代開增值稅發票(piào)時(shí)，應在發票(piào)的(de)備注欄注明(míng)建築服務發生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

      關于《外管證》的(de)辦理(lǐ)：106号文

      10、納稅人(rén)跨省稅務機關管轄區(qū)域經營的(de)，應按規定開具《外管證》；納稅人(rén)在省稅務機關管轄區(qū)域内跨縣（市）經營的(de)，是否開具《外管證》由省稅務機關自行确定。

      注：北(běi)京市納稅人(rén)自2016年8月(yuè)8日起，在京内跨區(qū)經營需要預繳稅款的(de)，不再向機構所在地稅務機關申請開具《外管證》，直接到經營地主管稅務機關辦理(lǐ)預繳事項即可(kě)。

      11、建築安裝行業納稅人(rén)項目合同期限超過180天的(de)，按照(zhào)合同期限确定有效期限。

      12、「一地一證」。從事生産、經營的(de)納稅人(rén)跨省從事生産、經營活動的(de)，應當在外出生産經營之前，到機構所在地主管稅務機關開具《外管證》。稅務機關按照(zhào)「一地一證」的(de)原則，發放《外管證》。

      關于附加稅費：74号文

      13、納稅人(rén)跨地區(qū)提供建築服務，應在建築服務發生地預繳增值稅時(shí)，以預繳增值稅稅額爲計稅依據，并按預繳增值稅所在地的(de)城(chéng)市維護建設稅适用(yòng)稅率和(hé)教育費附加征收率就地計算(suàn)繳納城(chéng)市維護建設稅和(hé)教育費附加。

      14、預繳增值稅的(de)納稅人(rén)在其機構所在地申報繳納增值稅時(shí)，以其實際繳納的(de)增值稅稅額爲計稅依據，并按機構所在地的(de)城(chéng)市維護建設稅适用(yòng)稅率和(hé)教育費附加征收率就地計算(suàn)繳納城(chéng)市維護建設稅和(hé)教育費附加。

      關于預繳提供的(de)資料及發票(piào)補開：53号公告

      15、将17号公告第七條調整爲：納稅人(rén)跨縣（市、區(qū)）提供建築服務，在向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款時(shí)，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下(xià)資料：（一）與發包方簽訂的(de)建築合同複印件（加蓋納稅人(rén)公章(zhāng)）；（二）與分(fēn)包方簽訂的(de)分(fēn)包合同複印件（加蓋納稅人(rén)公章(zhāng)）；（三）從分(fēn)包方取得(de)的(de)發票(piào)複印件（加蓋納稅人(rén)公章(zhāng)）。

      16、在增值稅發票(piào)開具系統内增加編碼6「未發生銷售行爲的(de)不征稅項目」，下(xià)設601 「預付卡銷售和(hé)充值」、602「銷售自行開發的(de)房(fáng)地産項目預收款」、603 「已申報繳納營業稅未開票(piào)補開票(piào)」。使用(yòng)「未發生銷售行爲的(de)不征稅項目」編碼，發票(piào)稅率欄應填寫「不征稅」，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)。

      建築業企業已申報營業稅未開具發票(piào)的(de)，可(kě)在2016年12月(yuè)31日前按照(zhào)上述規定以603編碼開具增值稅普通(tōng)發票(piào)。

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