成爲“西部領先、全國一流”的(de)專業服務機構
Our purpose is to become "West China leader and national first-class" in professional services.
各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
爲了(le)加強大(dà)企業稅收管理(lǐ)及納稅服務工作，指導大(dà)企業開展稅務風險管理(lǐ)，防範稅務違法，依法履行納稅義務，現将《大(dà)企業稅務風險管理(lǐ)指引（試行）》印發給你們，請組織宣傳，輔導企業參照(zhào)實施，并及時(shí)将實施過程中發現的(de)問題和(hé)建議(yì)反饋稅務總局。
國家稅務總局
2009年5月(yuè)5日
大(dà)企業稅務風險管理(lǐ)指引（試行）
1.總則
1.1本指引旨在引導大(dà)企業合理(lǐ)控制稅務風險，防範稅務違法行爲，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可(kě)能遭受的(de)法律制裁、财務損失或聲譽損害。
1.2稅務風險管理(lǐ)的(de)主要目标包括：稅務規劃具有合理(lǐ)的(de)商業目的(de)，并符合稅法規定；經營決策和(hé)日常經營活動考慮稅收因素的(de)影(yǐng)響，符合稅法規定；對(duì)稅務事項的(de)會計處理(lǐ)符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和(hé)稅款繳納符合稅法規定；稅務登記、賬簿憑證管理(lǐ)、稅務檔案管理(lǐ)以及稅務資料的(de)準備和(hé)報備等涉稅事項符合稅法規定。
1.3企業可(kě)以參照(zhào)本指引，結合自身經營情況、稅務風險特征和(hé)已有的(de)内部風險控制體系，建立相應的(de)稅務風險管理(lǐ)制度。稅務風險管理(lǐ)制度主要包括：
稅務風險管理(lǐ)組織機構、崗位和(hé)職責；
稅務風險識别和(hé)評估的(de)機制和(hé)方法；
稅務風險控制和(hé)應對(duì)的(de)機制和(hé)措施；
稅務信息管理(lǐ)體系和(hé)溝通(tōng)機制；
稅務風險管理(lǐ)的(de)監督和(hé)改進機制。
1.4稅務機關參照(zhào)本指引對(duì)企業建立與實施稅務風險管理(lǐ)的(de)有效性進行評價，并據以确定相應的(de)稅收管理(lǐ)措施。
1.5企業應倡導遵紀守法、誠信納稅的(de)稅務風險管理(lǐ)理(lǐ)念，增強員(yuán)工的(de)稅務風險管理(lǐ)意識，并将其作爲企業文化(huà)建設的(de)一個(gè)重要組成部分(fēn)。
1.6稅務風險管理(lǐ)由企業董事會負責督導并參與決策。董事會和(hé)管理(lǐ)層應将防範和(hé)控制稅務風險作爲企業經營的(de)一項重要内容，促進企業内部管理(lǐ)與外部監管的(de)有效互動。
1.7企業應建立有效的(de)激勵約束機制，将稅務風險管理(lǐ)的(de)工作成效與相關人(rén)員(yuán)的(de)業績考核相結合。
1.8企業應把稅務風險管理(lǐ)制度與企業的(de)其他(tā)内部風險控制和(hé)管理(lǐ)制度結合起來(lái)，形成全面有效的(de)内部風險管理(lǐ)體系。
2.稅務風險管理(lǐ)組織
2.1企業可(kě)結合生産經營特點和(hé)内部稅務風險管理(lǐ)的(de)要求設立稅務管理(lǐ)機構和(hé)崗位，明(míng)确崗位的(de)職責和(hé)權限。
2.2組織結構複雜(zá)的(de)企業，可(kě)根據需要設立稅務管理(lǐ)部門或崗位：
總分(fēn)機構，在分(fēn)支機構設立稅務部門或者稅務管理(lǐ)崗位；
集團型企業，在地區(qū)性總部、産品事業部或下(xià)屬企業内部分(fēn)别設立稅務部門或者稅務管理(lǐ)崗位。
2.3企業稅務管理(lǐ)機構主要履行以下(xià)職責：
制訂和(hé)完善企業稅務風險管理(lǐ)制度和(hé)其他(tā)涉稅規章(zhāng)制度；
參與企業戰略規劃和(hé)重大(dà)經營決策的(de)稅務影(yǐng)響分(fēn)析，提供稅務風險管理(lǐ)建議(yì)；
組織實施企業稅務風險的(de)識别、評估，監測日常稅務風險并采取應對(duì)措施；
指導和(hé)監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理(lǐ)工作；
建立稅務風險管理(lǐ)的(de)信息和(hé)溝通(tōng)機制；
組織稅務培訓，并向本企業其他(tā)部門提供稅務咨詢；
承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和(hé)其他(tā)涉稅資料的(de)準備和(hé)保管工作；
其他(tā)稅務風險管理(lǐ)職責。
2.4企業應建立科學有效的(de)職責分(fēn)工和(hé)制衡機制，确保稅務管理(lǐ)的(de)不相容崗位相互分(fēn)離、制約和(hé)監督。稅務管理(lǐ)的(de)不相容職責包括：
稅務規劃的(de)起草(cǎo)與審批；稅務資料的(de)準備與審查；納稅申報表的(de)填報與審批；稅款繳納劃撥憑證的(de)填報與審批；
發票(piào)購(gòu)買、保管與财務印章(zhāng)保管；
稅務風險事項的(de)處置與事後檢查；其他(tā)應分(fēn)離的(de)稅務管理(lǐ)職責。
2.5企業涉稅業務人(rén)員(yuán)應具備必要的(de)專業資質、良好的(de)業務素質和(hé)職業操守，遵紀守法。
2.6企業應定期對(duì)涉稅業務人(rén)員(yuán)進行培訓，不斷提高(gāo)其業務素質和(hé)職業道德水(shuǐ)平。
3.稅務風險識别和(hé)評估
3.1企業應全面、系統、持續地收集内部和(hé)外部相關信息，結合實際情況，通(tōng)過風險識别、風險分(fēn)析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的(de)稅務風險，分(fēn)析和(hé)描述風險發生的(de)可(kě)能性和(hé)條件，評價風險對(duì)企業實現稅務管理(lǐ)目标的(de)影(yǐng)響程度，從而确定風險管理(lǐ)的(de)優先順序和(hé)策略。企業應結合自身稅務風險管理(lǐ)機制和(hé)實際經營情況，重點識别下(xià)列稅務風險因素：
董事會、監事會等企業治理(lǐ)層以及管理(lǐ)層的(de)稅收遵從意識和(hé)對(duì)待稅務風險的(de)态度；
涉稅員(yuán)工的(de)職業操守和(hé)專業勝任能力；
組織機構、經營方式和(hé)業務流程；
技術投入和(hé)信息技術的(de)運用(yòng)；
财務狀況、經營成果及現金流情況；
相關内部控制制度的(de)設計和(hé)執行；
經濟形勢、産業政策、市場(chǎng)競争及行業慣例；
法律法規和(hé)監管要求；其他(tā)有關風險因素。3.2企業應定期進行稅務風險評估。稅務風險評估由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也(yě)可(kě)聘請具有相關資質和(hé)專業能力的(de)中介機構協助實施。
3.3企業應對(duì)稅務風險實行動态管理(lǐ)，及時(shí)識别和(hé)評估原有風險的(de)變化(huà)情況以及新産生的(de)稅務風險。
4.稅務風險應對(duì)策略和(hé)内部控制
4.1企業應根據稅務風險評估的(de)結果，考慮風險管理(lǐ)的(de)成本和(hé)效益，在整體管理(lǐ)控制體系内，制定稅務風險應對(duì)策略，建立有效的(de)内部控制機制，合理(lǐ)設計稅務管理(lǐ)的(de)流程及控制方法，全面控制稅務風險。
4.2企業應根據風險産生的(de)原因和(hé)條件從組織機構、職權分(fēn)配、業務流程、信息溝通(tōng)和(hé)檢查監督等多(duō)方面建立稅務風險控制點，根據風險的(de)不同特征采取相應的(de)人(rén)工控制機制或自動化(huà)控制機制，根據風險發生的(de)規律和(hé)重大(dà)程度建立預防性控制和(hé)發現性控制機制。
4.3企業應針對(duì)重大(dà)稅務風險所涉及的(de)管理(lǐ)職責和(hé)業務流程，制定覆蓋各個(gè)環節的(de)全流程控制措施；對(duì)其他(tā)風險所涉及的(de)業務流程，合理(lǐ)設置關鍵控制環節，采取相應的(de)控制措施。
4.4企業因内部組織架構、經營模式或外部環境發生重大(dà)變化(huà)，以及受行業慣例和(hé)監管的(de)約束而産生的(de)重大(dà)稅務風險，可(kě)以及時(shí)向稅務機關報告，以尋求稅務機關的(de)輔導和(hé)幫助。
4.5企業稅務部門應參與企業戰略規劃和(hé)重大(dà)經營決策的(de)制定，并跟蹤和(hé)監控相關稅務風險。
4.5.1企業戰略規劃包括全局性組織結構規劃、産品和(hé)市場(chǎng)戰略規劃、競争和(hé)發展戰略規劃等。
4.5.2企業重大(dà)經營決策包括重大(dà)對(duì)外投資、重大(dà)并購(gòu)或重組、經營模式的(de)改變以及重要合同或協議(yì)的(de)簽訂等。
4.6企業稅務部門應參與企業重要經營活動，并跟蹤和(hé)監控相關稅務風險。
4.6.1參與關聯交易價格的(de)制定，并跟蹤定價原則的(de)執行情況。
4.6.2參與跨國經營業務的(de)策略制定和(hé)執行，以保證符合稅法規定。
4.7企業稅務部門應協同相關職能部門，管理(lǐ)日常經營活動中的(de)稅務風險：
4.7.1參與制定或審核企業日常經營業務中涉稅事項的(de)政策和(hé)規範；
4.7.2制定各項涉稅會計事務的(de)處理(lǐ)流程，明(míng)确各自的(de)職責和(hé)權限，保證對(duì)稅務事項的(de)會計處理(lǐ)符合相關法律法規；
4.7.3完善納稅申報表編制、複核和(hé)審批、以及稅款繳納的(de)程序，明(míng)确相關的(de)職責和(hé)權限，保證納稅申報和(hé)稅款繳納符合稅法規定；
4.7.4按照(zhào)稅法規定，真實、完整、準确地準備和(hé)保存有關涉稅業務資料，并按相關規定進行報備。
4.8企業應對(duì)于發生頻(pín)率較高(gāo)的(de)稅務風險建立監控機制，評估其累計影(yǐng)響，并采取相應的(de)應對(duì)措施。
5.信息與溝通(tōng)
5.1企業應建立稅務風險管理(lǐ)的(de)信息與溝通(tōng)制度，明(míng)确稅務相關信息的(de)收集、處理(lǐ)和(hé)傳遞程序，确保企業稅務部門内部、企業稅務部門與其他(tā)部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業治理(lǐ)層以及管理(lǐ)層的(de)溝通(tōng)和(hé)反饋，發現問題應及時(shí)報告并采取應對(duì)措施。
5.2企業應與稅務機關和(hé)其他(tā)相關單位保持有效的(de)溝通(tōng)，及時(shí)收集和(hé)反饋相關信息。
5.2.1建立和(hé)完善稅法的(de)收集和(hé)更新系統，及時(shí)彙編企業适用(yòng)的(de)稅法并定期更新；
5.2.2建立和(hé)完善其他(tā)相關法律法規的(de)收集和(hé)更新系統，确保企業财務會計系統的(de)設置和(hé)更改與法律法規的(de)要求同步，合理(lǐ)保證會計信息的(de)輸出能夠反映法律法規的(de)最新變化(huà)。
5.3企業應根據業務特點和(hé)成本效益原則，将信息技術應用(yòng)于稅務風險管理(lǐ)的(de)各項工作，建立涵蓋風險管理(lǐ)基本流程和(hé)内部控制系統各環節的(de)風險管理(lǐ)信息系統。
5.3.1利用(yòng)計算(suàn)機系統和(hé)網絡技術，對(duì)具有重複性、規律性的(de)涉稅事項進行自動控制；
5.3.2将稅務申報納入計算(suàn)機系統管理(lǐ)，利用(yòng)有關報表軟件提高(gāo)稅務申報的(de)準确性；
5.3.3建立年度稅務日曆，自動提醒相關責任人(rén)完成涉稅業務，并跟蹤和(hé)監控工作完成情況；
5.3.4建立稅務文檔管理(lǐ)數據庫，采用(yòng)合理(lǐ)的(de)流程和(hé)可(kě)靠的(de)技術對(duì)涉稅信息資料安全存儲；
5.3.5利用(yòng)信息管理(lǐ)系統，提高(gāo)法律法規的(de)收集、處理(lǐ)及傳遞的(de)效率和(hé)效果，動态監控法律法規的(de)執行。
5.4企業稅務風險管理(lǐ)信息系統數據的(de)記錄、收集、處理(lǐ)、傳遞和(hé)保存應符合稅法和(hé)稅務風險控制的(de)要求。
6.監督和(hé)改進
6.1企業稅務部門應定期對(duì)企業稅務風險管理(lǐ)機制的(de)有效性進行評估審核，不斷改進和(hé)優化(huà)稅務風險管理(lǐ)制度和(hé)流程。
6.2企業内部控制評價機構應根據企業的(de)整體控制目标，對(duì)稅務風險管理(lǐ)機制的(de)有效性進行評價。
6.3企業可(kě)以委托符合資質要求的(de)中介機構，根據本指引和(hé)相關執業準則的(de)要求，對(duì)企業稅務風險管理(lǐ)相關的(de)内部控制有效性進行評估，并向稅務機關出具評估報告。
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