國稅函[2008]264号

各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　爲保證2007年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳工作順利進行，做(zuò)好企業所得(de)稅法實施的(de)銜接工作，現就2007年度内資企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳的(de)有關問題補充通(tōng)知如下(xià)：

　　一、關于彙率變動損益的(de)所得(de)稅處理(lǐ)問題
　　企業外币貨币性項目因彙率變動導緻的(de)計入當期損益的(de)彙率差額部分(fēn)，相當于公允價值變動，按照(zhào)《财政部 國家稅務總局關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得(de)稅政策問題的(de)通(tōng)知》（财稅[2007]80号）第三條規定執行，在未實際處置或結算(suàn)時(shí)不計入當期應納稅所得(de)額。在實際處置或結算(suàn)時(shí)，處置或結算(suàn)取得(de)的(de)價款扣除其曆史成本後的(de)差額，計入處置或結算(suàn)期間的(de)應納稅所得(de)額。

　　二、關于股權投資轉讓所得(de)和(hé)損失的(de)所得(de)稅處理(lǐ)問題
　（一）企業因收回、轉讓或清算(suàn)處置股權投資而發生的(de)權益性投資轉讓損失，可(kě)以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的(de)股權投資損失，不得(de)超過當年實現的(de)股權投資收益和(hé)股權投資轉讓所得(de)，超過部分(fēn)可(kě)向以後納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向後結轉5年仍不能從股權投資收益和(hé)股權投資轉讓所得(de)中扣除的(de)，準予在該股權投資轉讓年度後第6年一次性扣除。

　　（二）根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若幹所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅發[2000]118号）、《國家稅務總局關于做(zuò)好已取消和(hé)下(xià)放管理(lǐ)的(de)企業所得(de)稅審批項目後續管理(lǐ)工作的(de)通(tōng)知》（國稅發[2004]82号）規定精神，企業在一個(gè)納稅年度發生的(de)轉讓、處置持有5年以上的(de)股權投資所得(de)、非貨币性資産投資轉讓所得(de)、債務重組所得(de)和(hé)捐贈所得(de)，占當年應納稅所得(de)50%及以上的(de)，可(kě)在不超過5年的(de)期間均勻計入各年度的(de)應納稅所得(de)額。

　　三、關于職工福利費稅前扣除問題
　　2007年度的(de)企業職工福利費，仍按計稅工資總額的(de)14%計算(suàn)扣除，未實際使用(yòng)的(de)部分(fēn)，應累計計入職工福利費餘額。2008年及以後年度發生的(de)職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用(yòng)的(de)職工福利費餘額，不足部分(fēn)按新企業所得(de)稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用(yòng)的(de)職工福利費餘額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用(yòng)途的(de)，應調整增加應納稅所得(de)額。

　　四、關于金融企業呆賬損失稅前扣除問題
　 （一）金融企業符合下(xià)列條件之一的(de)債權或股權，可(kě)以認定爲呆賬損失，經稅務機關審批後，準予在企業所得(de)稅前扣除。
　　1.金融企業對(duì)借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)訴諸法律後，因借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)主體資格不符或消亡，同時(shí)又無其他(tā)債務承擔人(rén)，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分(fēn)免除）債務人(rén)責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理(lǐ)或不予支持，金融企業經追償後确實無法收回的(de)債權。

　　2.金融企業經批準采取打包出售、公開拍(pāi)賣、招标等市場(chǎng)方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的(de)差額。

　　3.金融企業因内部人(rén)員(yuán)操作不當、金融案件原因形成的(de)損失，經法院裁決後應由金融企業承擔的(de)金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的(de)金額。

　　4.銀行卡被僞造、冒用(yòng)、騙領而發生的(de)應由銀行承擔的(de)淨損失，經法院裁決後應由金融企業承擔的(de)金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的(de)金額。

　　5.由于借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)不能償還(hái)到期債務，逾期3年以上，且經金融企業訴諸法律，法院對(duì)借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)強制執行，借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)均無财産可(kě)執行，經法院裁定中止執行後，符合《企業财産損失所得(de)稅前扣除管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局第13号令）第二十一條第五款規定情形的(de)金額。

　　（二）金融企業符合下(xià)列條件之一的(de)銀行卡透支款項，可(kě)以認定爲呆賬損失，經稅務機關審批後，準予在企業所得(de)稅前扣除。
　　1.持卡人(rén)和(hé)擔保人(rén)依法宣告破産，财産經法定清償後，未能還(hái)清的(de)透支款項。

　　2.持卡人(rén)和(hé)擔保人(rén)死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其财産或遺産清償後，未能還(hái)清的(de)款項。

　　3.經訴訟或仲裁并經強制執行程序後，仍無法收回的(de)透支款項。

　　4.持卡人(rén)和(hé)擔保人(rén)因經營管理(lǐ)不善、資不抵債，經有關部門批準關閉、工商行政管理(lǐ)部門注銷，以其财産清償後，仍未能還(hái)清的(de)透支款項。

　　5.5000元以下(xià)，經追索2年以上，仍無法收回的(de)透支款項。

　　（三）金融企業符合下(xià)列條件之一的(de)助學貸款，可(kě)以認定爲呆賬損失，經稅務機關審批後，準予在企業所得(de)稅前扣除。
　　1.借款人(rén)死亡，或者依照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國民法通(tōng)則》的(de)規定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人(rén)或受遺贈人(rén)，在依法處置其助學貸款抵押物(wù)（質押物(wù)）及借款人(rén)的(de)私有财産，并向擔保人(rén)追索連帶責任後，仍未能歸還(hái)的(de)貸款。

　　2.經訴訟并經強制執行程序後，在依法處置其助學貸款抵押物(wù)（質押物(wù)）及借款人(rén)的(de)私有财産，并向擔保人(rén)追索連帶責任後，仍未能歸還(hái)的(de)貸款。

　　（四）金融企業上述已作爲呆賬損失稅前扣除的(de)債權或損失，在以後年度全部或部分(fēn)收回時(shí)，應當計入收回年度的(de)應納稅所得(de)額。

　　（五）金融企業在申報扣除上述呆賬損失時(shí)，必須按要求提供具有法律效力的(de)外部證據及證明(míng)材料、具有法定資質的(de)中介機構的(de)經濟鑒證證據及證明(míng)材料和(hé)特定事項的(de)企業内部證據及證明(míng)材料等能夠證明(míng)呆賬損失确屬已實際發生的(de)合法證據和(hé)證明(míng)材料。

　　（六）此前符合上述規定的(de)金融企業呆賬損失按本通(tōng)知規定執行。

　　 五、關于經批準的(de)金融企業工效挂鈎工資稅前扣除問題
　　（一）經财政部、國家稅務總局批準實行工效挂鈎工資稅前扣除政策的(de)金融企業，應以2006年度工資稅前扣除限額爲基數，按照(zhào)工資總額增長(cháng)低于經濟效益增長(cháng)、工資總額增長(cháng)低于勞動生産率增長(cháng)原則，計算(suàn)2007年度工資稅前扣除限額，并向主管稅務機關報送相關計算(suàn)過程和(hé)材料。

　　（二）計算(suàn)工資稅前扣除限額時(shí)，經濟效益指标爲利潤總額和(hé)應納企業所得(de)稅額（分(fēn)别計算(suàn)）；勞動生産率指标按不同行業分(fēn)别确定：保險公司爲人(rén)均保額（或附加保費），其它金融企業爲人(rén)均主營業務收入。

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