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政策法規
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關于印發《企業研究開發費用(yòng)稅前扣除管理(lǐ)辦法[試行]》的(de)通(tōng)知

國稅發[2008]116号

 


各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:
  現将《企業研究開發費用(yòng)稅前扣除管理(lǐ)辦法(試行)》印發給你們,請遵照(zhào)執行。執行中有何問題,請及時(shí)向稅務總局(所得(de)稅司)反映。
  
  附件:研發項目可(kě)加計扣除研究開發費用(yòng)情況歸集表
  二○○八年十二月(yuè)十日
  企業研究開發費用(yòng)稅前扣除管理(lǐ)辦法(試行)
  第一條 爲鼓勵企業開展研究開發活動,規範企業研究開發費用(yòng)的(de)稅前扣除及有關稅收優惠政策的(de)執行,根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》及其實施條例、《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則和(hé)《國務院關于印發實施〈國家中長(cháng)期科學和(hé)技術發展規劃綱要(2006-2020)〉若幹配套政策的(de)通(tōng)知》(國發〔2006〕6号)的(de)有關規定,制定本辦法。
  第二條 本辦法适用(yòng)于财務核算(suàn)健全并能準确歸集研究開發費用(yòng)的(de)居民企業(以下(xià)簡稱企業)。
  第三條 本辦法所稱研究開發活動是指企業爲獲得(de)科學與技術(不包括人(rén)文、社會科學)新知識,創造性運用(yòng)科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、産品(服務)而持續進行的(de)具有明(míng)确目标的(de)研究開發活動。
  創造性運用(yòng)科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、産品(服務),是指企業通(tōng)過研究開發活動在技術、工藝、産品(服務)方面的(de)創新取得(de)了(le)有價值的(de)成果,對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關行業的(de)技術、工藝領先具有推動作用(yòng),不包括企業産品(服務)的(de)常規性升級或對(duì)公開的(de)科研成果直接應用(yòng)等活動(如直接采用(yòng)公開的(de)新工藝、材料、裝置、産品、服務或知識等)。
  第四條 企業從事《國家重點支持的(de)高(gāo)新技術領域》和(hé)國家發展改革委員(yuán)會等部門公布的(de)《當前優先發展的(de)高(gāo)技術産業化(huà)重點領域指南(nán)(2007年度)》規定項目的(de)研究開發活動,其在一個(gè)納稅年度中實際發生的(de)下(xià)列費用(yòng)支出,允許在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)按照(zhào)規定實行加計扣除。
  (一)新産品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的(de)技術圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
  (二)從事研發活動直接消耗的(de)材料、燃料和(hé)動力費用(yòng)。
  (三)在職直接從事研發活動人(rén)員(yuán)的(de)工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
  (四)專門用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備的(de)折舊(jiù)費或租賃費。
  (五)專門用(yòng)于研發活動的(de)軟件、專利權、非專利技術等無形資産的(de)攤銷費用(yòng)。
  (六)專門用(yòng)于中間試驗和(hé)産品試制的(de)模具、工藝裝備開發及制造費。
  (七)勘探開發技術的(de)現場(chǎng)試驗費。
  (八)研發成果的(de)論證、評審、驗收費用(yòng)。
  第五條 對(duì)企業共同合作開發的(de)項目,凡符合上述條件的(de),由合作各方就自身承擔的(de)研發費用(yòng)分(fēn)别按照(zhào)規定計算(suàn)加計扣除。
  第六條 對(duì)企業委托給外單位進行開發的(de)研發費用(yòng),凡符合上述條件的(de),由委托方按照(zhào)規定計算(suàn)加計扣除,受托方不得(de)再進行加計扣除。
  對(duì)委托開發的(de)項目,受托方應向委托方提供該研發項目的(de)費用(yòng)支出明(míng)細情況,否則,該委托開發項目的(de)費用(yòng)支出不得(de)實行加計扣除。
  第七條 企業根據财務會計核算(suàn)和(hé)研發項目的(de)實際情況,對(duì)發生的(de)研發費用(yòng)進行收益化(huà)或資本化(huà)處理(lǐ)的(de),可(kě)按下(xià)述規定計算(suàn)加計扣除:
  (一)研發費用(yòng)計入當期損益未形成無形資産的(de),允許再按其當年研發費用(yòng)實際發生額的(de)50%,直接抵扣當年的(de)應納稅所得(de)額。
  (二)研發費用(yòng)形成無形資産的(de),按照(zhào)該無形資産成本的(de)150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得(de)低于10年。
  第八條 法律、行政法規和(hé)國家稅務總局規定不允許企業所得(de)稅前扣除的(de)費用(yòng)和(hé)支出項目,均不允許計入研究開發費用(yòng)。
  第九條 企業未設立專門的(de)研發機構或企業研發機構同時(shí)承擔生産經營任務的(de),應對(duì)研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)分(fēn)開進行核算(suàn),準确、合理(lǐ)的(de)計算(suàn)各項研究開發費用(yòng)支出,對(duì)劃分(fēn)不清的(de),不得(de)實行加計扣除。
  第十條 企業必須對(duì)研究開發費用(yòng)實行專賬管理(lǐ),同時(shí)必須按照(zhào)本辦法附表的(de)規定項目,準确歸集填寫年度可(kě)加計扣除的(de)各項研究開發費用(yòng)實際發生金額。企業應于年度彙算(suàn)清繳所得(de)稅申報時(shí)向主管稅務機關報送本辦法規定的(de)相應資料。申報的(de)研究開發費用(yòng)不真實或者資料不齊全的(de),不得(de)享受研究開發費用(yòng)加計扣除,主管稅務機關有權對(duì)企業申報的(de)結果進行合理(lǐ)調整。
  企業在一個(gè)納稅年度内進行多(duō)個(gè)研究開發活動的(de),應按照(zhào)不同開發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計扣除的(de)研究開發費用(yòng)額。
  第十一條 企業申請研究開發費加計扣除時(shí),應向主管稅務機關報送如下(xià)資料:
  (一)自主、委托、合作研究開發項目計劃書(shū)和(hé)研究開發費預算(suàn)。
  (二)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的(de)編制情況和(hé)專業人(rén)員(yuán)名單。
  (三)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用(yòng)發生情況歸集表。
  (四)企業總經理(lǐ)辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的(de)決議(yì)文件。
  (五)委托、合作研究開發項目的(de)合同或協議(yì)。
  (六)研究開發項目的(de)效用(yòng)情況說明(míng)、研究成果報告等資料。
  第十二條 企業實際發生的(de)研究開發費,在年度中間預繳所得(de)稅時(shí),允許據實計算(suàn)扣除,在年度終了(le)進行所得(de)稅年度申報和(hé)彙算(suàn)清繳時(shí),再依照(zhào)本辦法的(de)規定計算(suàn)加計扣除。
  第十三條 主管稅務機關對(duì)企業申報的(de)研究開發項目有異議(yì)的(de),可(kě)要求企業提供政府科技部門的(de)鑒定意見書(shū)。
  第十四條 企業研究開發費各項目的(de)實際發生額歸集不準确、彙總額計算(suàn)不準确的(de),主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
  第十五條 企業集團根據生産經營和(hé)科技開發的(de)實際情況,對(duì)技術要求高(gāo)、投資數額大(dà),需要由集團公司進行集中開發的(de)研究開發項目,其實際發生的(de)研究開發費,可(kě)以按照(zhào)合理(lǐ)的(de)分(fēn)攤方法在受益集團成員(yuán)公司間進行分(fēn)攤。
  第十六條 企業集團采取合理(lǐ)分(fēn)攤研究開發費的(de),企業集團應提供集中研究開發項目的(de)協議(yì)或合同,該協議(yì)或合同應明(míng)确規定參與各方在該研究開發項目中的(de)權利和(hé)義務、費用(yòng)分(fēn)攤方法等内容。如不提供協議(yì)或合同,研究開發費不得(de)加計扣除。
  第十七條 企業集團采取合理(lǐ)分(fēn)攤研究開發費的(de),企業集團集中研究開發項目實際發生的(de)研究開發費,應當按照(zhào)權利和(hé)義務、費用(yòng)支出和(hé)收益分(fēn)享一緻的(de)原則,合理(lǐ)确定研究開發費用(yòng)的(de)分(fēn)攤方法。
  第十八條 企業集團采取合理(lǐ)分(fēn)攤研究開發費的(de),企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的(de)立項書(shū)、研究開發費用(yòng)預算(suàn)表、決算(suàn)表和(hé)決算(suàn)分(fēn)攤表。
  第十九條 稅企雙方對(duì)企業集團集中研究開發費的(de)分(fēn)攤方法和(hé)金額有争議(yì)的(de),如企業集團成員(yuán)公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市的(de),企業按照(zhào)國家稅務總局的(de)裁決意見扣除實際分(fēn)攤的(de)研究開發費;企業集團成員(yuán)公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市的(de),企業按照(zhào)省稅務機關的(de)裁決意見扣除實際分(fēn)攤的(de)研究開發費。
  第二十條 本辦法從2008年1月(yuè)1日起執行。



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