爲貫徹落實《中華人(rén)民共和(hé)國印花稅法》，現将印花稅若幹事項政策執行口徑公告如下(xià)：

一、關于納稅人(rén)的(de)具體情形

（一）書(shū)立應稅憑證的(de)納稅人(rén)，爲對(duì)應稅憑證有直接權利義務關系的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)。

（二）采用(yòng)委托貸款方式書(shū)立的(de)借款合同納稅人(rén)，爲受托人(rén)和(hé)借款人(rén)，不包括委托人(rén)。

（三）按買賣合同或者産權轉移書(shū)據稅目繳納印花稅的(de)拍(pāi)賣成交确認書(shū)納稅人(rén)，爲拍(pāi)賣标的(de)的(de)産權人(rén)和(hé)買受人(rén)，不包括拍(pāi)賣人(rén)。

二、關于應稅憑證的(de)具體情形

（一）在中華人(rén)民共和(hé)國境外書(shū)立在境内使用(yòng)的(de)應稅憑證，應當按規定繳納印花稅。包括以下(xià)幾種情形：

1.應稅憑證的(de)标的(de)爲不動産的(de)，該不動産在境内；

2.應稅憑證的(de)标的(de)爲股權的(de)，該股權爲中國居民企業的(de)股權；

3.應稅憑證的(de)标的(de)爲動産或者商标專用(yòng)權、著作權、專利權、專有技術使用(yòng)權的(de)，其銷售方或者購(gòu)買方在境内，但不包括境外單位或者個(gè)人(rén)向境内單位或者個(gè)人(rén)銷售完全在境外使用(yòng)的(de)動産或者商标專用(yòng)權、著作權、專利權、專有技術使用(yòng)權；

4.應稅憑證的(de)标的(de)爲服務的(de)，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外單位或者個(gè)人(rén)向境内單位或者個(gè)人(rén)提供完全在境外發生的(de)服務。

（二）企業之間書(shū)立的(de)确定買賣關系、明(míng)确買賣雙方權利義務的(de)訂單、要貨單等單據，且未另外書(shū)立買賣合同的(de)，應當按規定繳納印花稅。

（三）發電廠與電網之間、電網與電網之間書(shū)立的(de)購(gòu)售電合同，應當按買賣合同稅目繳納印花稅。

（四）下(xià)列情形的(de)憑證，不屬于印花稅征收範圍：

1.人(rén)民法院的(de)生效法律文書(shū)，仲裁機構的(de)仲裁文書(shū)，監察機關的(de)監察文書(shū)。

2.縣級以上人(rén)民政府及其所屬部門按照(zhào)行政管理(lǐ)權限征收、收回或者補償安置房(fáng)地産書(shū)立的(de)合同、協議(yì)或者行政類文書(shū)。

3.總公司與分(fēn)公司、分(fēn)公司與分(fēn)公司之間書(shū)立的(de)作爲執行計劃使用(yòng)的(de)憑證。

三、關于計稅依據、補稅和(hé)退稅的(de)具體情形

（一）同一應稅合同、應稅産權轉移書(shū)據中涉及兩方以上納稅人(rén)，且未列明(míng)納稅人(rén)各自涉及金額的(de)，以納稅人(rén)平均分(fēn)攤的(de)應稅憑證所列金額（不包括列明(míng)的(de)增值稅稅款）确定計稅依據。

（二）應稅合同、應稅産權轉移書(shū)據所列的(de)金額與實際結算(suàn)金額不一緻，不變更應稅憑證所列金額的(de)，以所列金額爲計稅依據；變更應稅憑證所列金額的(de)，以變更後的(de)所列金額爲計稅依據。已繳納印花稅的(de)應稅憑證，變更後所列金額增加的(de)，納稅人(rén)應當就增加部分(fēn)的(de)金額補繳印花稅；變更後所列金額減少的(de)，納稅人(rén)可(kě)以就減少部分(fēn)的(de)金額向稅務機關申請退還(hái)或者抵繳印花稅。

（三）納稅人(rén)因應稅憑證列明(míng)的(de)增值稅稅款計算(suàn)錯誤導緻應稅憑證的(de)計稅依據減少或者增加的(de)，納稅人(rén)應當按規定調整應稅憑證列明(míng)的(de)增值稅稅款，重新确定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的(de)應稅憑證，調整後計稅依據增加的(de)，納稅人(rén)應當就增加部分(fēn)的(de)金額補繳印花稅；調整後計稅依據減少的(de)，納稅人(rén)可(kě)以就減少部分(fēn)的(de)金額向稅務機關申請退還(hái)或者抵繳印花稅。

（四）納稅人(rén)轉讓股權的(de)印花稅計稅依據，按照(zhào)産權轉移書(shū)據所列的(de)金額（不包括列明(míng)的(de)認繳後尚未實際出資權益部分(fēn)）确定。

（五）應稅憑證金額爲人(rén)民币以外的(de)貨币的(de)，應當按照(zhào)憑證書(shū)立當日的(de)人(rén)民币彙率中間價折合人(rén)民币确定計稅依據。

（六）境内的(de)貨物(wù)多(duō)式聯運，采用(yòng)在起運地統一結算(suàn)全程運費的(de)，以全程運費作爲運輸合同的(de)計稅依據，由起運地運費結算(suàn)雙方繳納印花稅；采用(yòng)分(fēn)程結算(suàn)運費的(de)，以分(fēn)程的(de)運費作爲計稅依據，分(fēn)别由辦理(lǐ)運費結算(suàn)的(de)各方繳納印花稅。

（七）未履行的(de)應稅合同、産權轉移書(shū)據，已繳納的(de)印花稅不予退還(hái)及抵繳稅款。

（八）納稅人(rén)多(duō)貼的(de)印花稅票(piào)，不予退稅及抵繳稅款。

四、關于免稅的(de)具體情形

（一）對(duì)應稅憑證适用(yòng)印花稅減免優惠的(de)，書(shū)立該應稅憑證的(de)納稅人(rén)均可(kě)享受印花稅減免政策，明(míng)确特定納稅人(rén)适用(yòng)印花稅減免優惠的(de)除外。

（二）享受印花稅免稅優惠的(de)家庭農場(chǎng)，具體範圍爲以家庭爲基本經營單元，以農場(chǎng)生産經營爲主業，以農場(chǎng)經營收入爲家庭主要收入來(lái)源，從事農業規模化(huà)、标準化(huà)、集約化(huà)生産經營，納入全國家庭農場(chǎng)名錄系統的(de)家庭農場(chǎng)。

（三）享受印花稅免稅優惠的(de)學校，具體範圍爲經縣級以上人(rén)民政府或者其教育行政部門批準成立的(de)大(dà)學、中學、小學、幼兒(ér)園，實施學曆教育的(de)職業教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經省級人(rén)民政府或者其人(rén)力資源社會保障行政部門批準成立的(de)技工院校。

（四）享受印花稅免稅優惠的(de)社會福利機構，具體範圍爲依法登記的(de)養老服務機構、殘疾人(rén)服務機構、兒(ér)童福利機構、救助管理(lǐ)機構、未成年人(rén)救助保護機構。

（五）享受印花稅免稅優惠的(de)慈善組織，具體範圍爲依法設立、符合《中華人(rén)民共和(hé)國慈善法》規定，以面向社會開展慈善活動爲宗旨的(de)非營利性組織。

（六）享受印花稅免稅優惠的(de)非營利性醫療衛生機構，具體範圍爲經縣級以上人(rén)民政府衛生健康行政部門批準或者備案設立的(de)非營利性醫療衛生機構。

（七）享受印花稅免稅優惠的(de)電子商務經營者，具體範圍按《中華人(rén)民共和(hé)國電子商務法》有關規定執行。

本公告自2022年7月(yuè)1日起施行。

财政部

稅務總局

2022年6月(yuè)12日