成爲“西部領先、全國一流”的(de)專業服務機構
Our purpose is to become "West China leader and national first-class" in professional services.
根據建造合同會計準則規定，在資産負債表日，建造合同的(de)結果能夠可(kě)靠估計的(de)，企業應當根據完工百分(fēn)比法确認合同收入和(hé)合同費用(yòng)。如果建造合同的(de)結果不能可(kě)靠估計的(de)，應當分(fēn)别以下(xià)幾種情況處理(lǐ)：(1)合同成本能夠收回的(de)，合同收入根據能夠收回的(de)實際合同成本予以确認，合同成本在其發生的(de)當期确認爲合同費用(yòng)。(2)合同成本不可(kě)能收回的(de)，在發生時(shí)立即确認爲合同費用(yòng)，不确認合同收入。但建築企業按照(zhào)權責發生制原則确認收入的(de)時(shí)間并不是作爲增值稅的(de)納稅義務發生時(shí)間。施工企業銷售建築服務的(de)增值稅納稅義務發生時(shí)間區(qū)分(fēn)以下(xià)七種情形：
一、先開具發票(piào)的(de)，爲開具發票(piào)的(de)當天發生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，在沒有辦理(lǐ)任何結算(suàn)手續情況下(xià)，要求B企業開具增值稅發票(piào)。B企業于2018年7月(yuè)18日開具發票(piào)300萬元。此種情況，B企業于2018年7月(yuè)18日發生納稅義務，金額爲300萬元。先開發票(piào)即先于應稅服務發生時(shí)間開具發票(piào)，不論是增值稅普通(tōng)發票(piào)還(hái)是增值稅專用(yòng)發票(piào)，其納稅義務發生時(shí)間爲開具發票(piào)的(de)當天。提前開具發票(piào)的(de)，隻要履行合同義務即提供建築服務，均不構成虛開發票(piào)。注意：這(zhè)裏所說的(de)發票(piào)非在“不征稅”項目下(xià)開具的(de)不征稅增值稅發票(piào)。
二、建築企業預收工程款不發生增值稅納稅義務，但應當預交增值稅。财稅〔2016〕36号文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規定：“納稅人(rén)提供建築服務、租賃服務采取預收款方式的(de)，其納稅義務發生時(shí)間爲收到預收款的(de)當天。”财稅〔2017〕58号文件第二條，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号印發）第四十五條第（二）項修改爲“納稅人(rén)提供租賃服務采取預收款方式的(de)，其納稅義務發生時(shí)間爲收到預收款的(de)當天”。基于此規定，自2017年7月(yuè)1日起，建築企業在未動工之前預收的(de)工程款不發生增值稅納稅義務。
三、提供建築服務過程中，在工程未結算(suàn)之前收到款項，在收到款項的(de)當天發生增值稅納稅義務。增值稅納稅義務發生其中包括納稅人(rén)發生應稅行爲并收訖銷售款項。所稱收訖銷售款項，是指納稅人(rén)銷售服務、無形資産、不動産過程中或者完成後收到款項。也(yě)就是說，納稅人(rén)發生了(le)應稅行爲，并收取的(de)款項即發生增值稅納稅義務。舉例：A施工企業與B公司簽訂工程承包合同，工程已開工，B公司在工程未辦理(lǐ)結算(suàn)之前，預先支付一筆工程款。則A企業在收到工程款的(de)當天發生增值稅納稅義務。
四、提供建築服務過程中或之後，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的(de)，爲書(shū)面合同确定的(de)付款日期當天發生增值稅納稅義務。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，書(shū)面合同約定2017年7月(yuè)25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業7月(yuè)25日都産生納稅義務，金額爲300萬元。當然，實際工作中，更多(duō)的(de)是在合同中約定計量方式和(hé)時(shí)間。比如，建設單位A與B施工企業簽訂工程承包合同，書(shū)面合同約定工程款按月(yuè)度計量，每月(yuè)計量單簽發之後的(de)10日内按照(zhào)80%的(de)比例支付工程款。2017年6月(yuè)30日簽發的(de)6月(yuè)計量單顯示，A企業6月(yuè)份完成工程量3000萬元，7月(yuè)8日建設單位A公司向B企業支付進度款2400萬元，同日B企業向建設單位A開具發票(piào)。則B企業于2016年7月(yuè)8日發生納稅義務，金額爲2400萬元。如果10日内沒有收到工程款，應該按照(zhào)約定的(de)時(shí)間确認納稅義務，即7月(yuè)10日産生納稅義務，金額2400萬元。
五、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未确定付款日期的(de)，爲建築工程項目竣工驗收的(de)當天發生增值稅納稅義務。舉例：2016年6月(yuè)1日，A施工企業與戊公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業墊付，未标明(míng)具體付款日期，2018年5月(yuè)31日，工程竣工驗收。施工期間，戊公司未支付款項，A企業也(yě)未向該公司開具發票(piào)。則A企業于2018年5月(yuè)31日發生納稅義務。
六、墊資提供建築服務，驗收後分(fēn)期付款方式的(de)，雖然工程已竣工驗收，但仍然應當按照(zhào)合同約定的(de)付款時(shí)間确認增值稅納稅義務發生時(shí)間。舉例：2016年6月(yuè)1日，A施工企業與己公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業墊付，竣工驗收後十年内向A企業支付，2018年5月(yuè)31日，工程竣工驗收。施工期間，己公司未支付款項，A企業也(yě)未向該公司開具發票(piào)。則A企業于2028年5月(yuè)31日發生納稅義務，此前如有向甲方開具發票(piào)或提前收款情形，以開票(piào)或收款時(shí)間爲納稅義務發生時(shí)間。
七、質押金、保證金爲實際收到的(de)當天發生納稅義務。根據《國家稅務總局關于在境外提供建築服務等有關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2016年第69号）第四條規定，“納稅人(rén)提供建築服務，被工程發包方從應支付的(de)工程款中扣押的(de)質押金、保證金，未開具發票(piào)的(de)，以納稅人(rén)實際收到質押金、保證金的(de)當天爲納稅義務發生時(shí)間。”應從以下(xià)三個(gè)方面理(lǐ)解該項規定的(de)精神：（1）在建築施工企業未開具與質押金、保證金相關的(de)工程款發票(piào)的(de)情況下(xià)，建築施工企業實際收到質押金、保證金時(shí)發生納稅義務；（2）建築施工企業如果開具了(le)發票(piào)，沒有質押金、保證金也(yě)發生了(le)納稅義務；（3）建築施工企業如果未開具相應的(de)發票(piào)，即使書(shū)面合同确定的(de)付款日期到了(le)，也(yě)沒發生納稅義務。
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