關于研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有關問題的(de)公告
國家稅務總局公告2017年第40号
爲進一步做(zuò)好研發費用(yòng)稅前加計扣除優惠政策的(de)貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的(de)問題，根據《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）及《國家稅務總局關于企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策有關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2015年第97号）等文件的(de)規定，現就研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有關問題公告如下(xià)： 一、人(rén)員(yuán)人(rén)工費用(yòng) 指直接從事研發活動人(rén)員(yuán)的(de)工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和(hé)住房(fáng)公積金，以及外聘研發人(rén)員(yuán)的(de)勞務費用(yòng)。 （一）直接從事研發活動人(rén)員(yuán)包括研究人(rén)員(yuán)、技術人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。研究人(rén)員(yuán)是指主要從事研究開發項目的(de)專業人(rén)員(yuán)；技術人(rén)員(yuán)是指具有工程技術、自然科學和(hé)生命科學中一個(gè)或一個(gè)以上領域的(de)技術知識和(hé)經驗，在研究人(rén)員(yuán)指導下(xià)參與研發工作的(de)人(rén)員(yuán)；輔助人(rén)員(yuán)是指參與研究開發活動的(de)技工。外聘研發人(rén)員(yuán)是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用(yòng)工協議(yì)（合同）和(hé)臨時(shí)聘用(yòng)的(de)研究人(rén)員(yuán)、技術人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。 接受勞務派遣的(de)企業按照(zhào)協議(yì)（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人(rén)員(yuán)的(de)工資薪金等費用(yòng)，屬于外聘研發人(rén)員(yuán)的(de)勞務費用(yòng)。 （二）工資薪金包括按規定可(kě)以在稅前扣除的(de)對(duì)研發人(rén)員(yuán)股權激勵的(de)支出。 （三）直接從事研發活動的(de)人(rén)員(yuán)、外聘研發人(rén)員(yuán)同時(shí)從事非研發活動的(de)，企業應對(duì)其人(rén)員(yuán)活動情況做(zuò)必要記錄，并将其實際發生的(de)相關費用(yòng)按實際工時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的(de)不得(de)加計扣除。 二、直接投入費用(yòng) 指研發活動直接消耗的(de)材料、燃料和(hé)動力費用(yòng)；用(yòng)于中間試驗和(hé)産品試制的(de)模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資産的(de)樣品、樣機及一般測試手段購(gòu)置費，試制産品的(de)檢驗費；用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備的(de)運行維護、調整、檢驗、維修等費用(yòng)，以及通(tōng)過經營租賃方式租入的(de)用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備租賃費。 （一）以經營租賃方式租入的(de)用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備，同時(shí)用(yòng)于非研發活動的(de)，企業應對(duì)其儀器設備使用(yòng)情況做(zuò)必要記錄，并将其實際發生的(de)租賃費按實際工時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的(de)不得(de)加計扣除。 （二）企業研發活動直接形成産品或作爲組成部分(fēn)形成的(de)産品對(duì)外銷售的(de)，研發費用(yòng)中對(duì)應的(de)材料費用(yòng)不得(de)加計扣除。 産品銷售與對(duì)應的(de)材料費用(yòng)發生在不同納稅年度且材料費用(yòng)已計入研發費用(yòng)的(de)，可(kě)在銷售當年以對(duì)應的(de)材料費用(yòng)發生額直接沖減當年的(de)研發費用(yòng)，不足沖減的(de)，結轉以後年度繼續沖減。 三、折舊(jiù)費用(yòng) 指用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備的(de)折舊(jiù)費。 （一）用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備，同時(shí)用(yòng)于非研發活動的(de)，企業應對(duì)其儀器設備使用(yòng)情況做(zuò)必要記錄，并将其實際發生的(de)折舊(jiù)費按實際工時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的(de)不得(de)加計扣除。 （二）企業用(yòng)于研發活動的(de)儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊(jiù)優惠政策的(de)，在享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的(de)折舊(jiù)部分(fēn)計算(suàn)加計扣除。 四、無形資産攤銷費用(yòng) 指用(yòng)于研發活動的(de)軟件、專利權、非專利技術（包括許可(kě)證、專有技術、設計和(hé)計算(suàn)方法等）的(de)攤銷費用(yòng)。 （一）用(yòng)于研發活動的(de)無形資産，同時(shí)用(yòng)于非研發活動的(de)，企業應對(duì)其無形資産使用(yòng)情況做(zuò)必要記錄，并将其實際發生的(de)攤銷費按實際工時(shí)占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和(hé)生産經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的(de)不得(de)加計扣除。 （二）用(yòng)于研發活動的(de)無形資産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的(de)，在享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的(de)攤銷部分(fēn)計算(suàn)加計扣除。 五、新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的(de)臨床試驗費、勘探開發技術的(de)現場(chǎng)試驗費 指企業在新産品設計、新工藝規程制定、新藥研制的(de)臨床試驗、勘探開發技術的(de)現場(chǎng)試驗過程中發生的(de)與開展該項活動有關的(de)各類費用(yòng)。 六、其他(tā)相關費用(yòng) 指與研發活動直接相關的(de)其他(tā)費用(yòng)，如技術圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高(gāo)新科技研發保險費，研發成果的(de)檢索、分(fēn)析、評議(yì)、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用(yòng)，知識産權的(de)申請費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議(yì)費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。 此類費用(yòng)總額不得(de)超過可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的(de)10%。 七、其他(tā)事項 （一）企業取得(de)的(de)政府補助，會計處理(lǐ)時(shí)采用(yòng)直接沖減研發費用(yòng)方法且稅務處理(lǐ)時(shí)未将其确認爲應稅收入的(de)，應按沖減後的(de)餘額計算(suàn)加計扣除金額。 （二）企業取得(de)研發過程中形成的(de)下(xià)腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算(suàn)确認收入當年的(de)加計扣除研發費用(yòng)時(shí)，應從已歸集研發費用(yòng)中扣減該特殊收入，不足扣減的(de)，加計扣除研發費用(yòng)按零計算(suàn)。 （三）企業開展研發活動中實際發生的(de)研發費用(yòng)形成無形資産的(de)，其資本化(huà)的(de)時(shí)點與會計處理(lǐ)保持一緻。 （四）失敗的(de)研發活動所發生的(de)研發費用(yòng)可(kě)享受稅前加計扣除政策。 （五）國家稅務總局公告2015年第97号第三條所稱“研發活動發生費用(yòng)”是指委托方實際支付給受托方的(de)費用(yòng)。無論委托方是否享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策，受托方均不得(de)加計扣除。 委托方委托關聯方開展研發活動的(de)，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的(de)研發項目費用(yòng)支出明(míng)細情況。 八、執行時(shí)間和(hé)适用(yòng)對(duì)象 本公告适用(yòng)于2017年度及以後年度彙算(suàn)清繳。以前年度已經進行稅務處理(lǐ)的(de)不再調整。涉及追溯享受優惠政策情形的(de)，按照(zhào)本公告的(de)規定執行。科技型中小企業研發費用(yòng)加計扣除事項按照(zhào)本公告執行。 國家稅務總局公告2015年第97号第一條、第二條第（一）項、第二條第（二）項、第二條第（四）項同時(shí)廢止。 國家稅務總局
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