附件二：《營業稅改征增值稅試點有關事項的(de)規定》

一、營改增試點期間，試點納稅人(rén)[指按照(zhào)《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下(xià)稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的(de)納稅人(rén)]有關政策

（一）兼營。

試點納稅人(rén)銷售貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産适用(yòng)不同稅率或者征收率的(de)，應當分(fēn)别核算(suàn)适用(yòng)不同稅率或者征收率的(de)銷售額，未分(fēn)别核算(suàn)銷售額的(de)，按照(zhào)以下(xià)方法适用(yòng)稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的(de)銷售貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從高(gāo)适用(yòng)稅率。

2.兼有不同征收率的(de)銷售貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從高(gāo)适用(yòng)征收率。

3.兼有不同稅率和(hé)征收率的(de)銷售貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從高(gāo)适用(yòng)稅率。

（二）不征收增值稅項目。

1.根據國家指令無償提供的(de)鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的(de)用(yòng)于公益事業的(de)服務。

2.存款利息。

3.被保險人(rén)獲得(de)的(de)保險賠付。

4.房(fáng)地産主管部門或者其指定機構、公積金管理(lǐ)中心、開發企業以及物(wù)業管理(lǐ)單位代收的(de)住宅專項維修資金。

5.在資産重組過程中，通(tōng)過合并、分(fēn)立、出售、置換等方式，将全部或者部分(fēn)實物(wù)資産以及與其相關聯的(de)債權、負債和(hé)勞動力一并轉讓給其他(tā)單位和(hé)個(gè)人(rén)，其中涉及的(de)不動産、土地使用(yòng)權轉讓行爲。

(三)銷售額。

1.貸款服務，以提供貸款服務取得(de)的(de)全部利息及利息性質的(de)收入爲銷售額。

2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的(de)手續費、傭金、酬金、管理(lǐ)費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算(suàn)費、轉托管費等各類費用(yòng)爲銷售額。

3.金融商品轉讓，按照(zhào)賣出價扣除買入價後的(de)餘額爲銷售額。

轉讓金融商品出現的(de)正負差，按盈虧相抵後的(de)餘額爲銷售額。若相抵後出現負差，可(kě)結轉下(xià)一納稅期與下(xià)期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現負差的(de)，不得(de)轉入下(xià)一個(gè)會計年度。

金融商品的(de)買入價，可(kě)以選擇按照(zhào)加權平均法或者移動加權平均法進行核算(suàn)，選擇後36個(gè)月(yuè)内不得(de)變更。

金融商品轉讓，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)。

4.經紀代理(lǐ)服務，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除向委托方收取并代爲支付的(de)政府性基金或者行政事業性收費後的(de)餘額爲銷售額。向委托方收取的(de)政府性基金或者行政事業性收費，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)。

5.融資租賃和(hé)融資性售後回租業務。

（1）經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)，提供融資租賃服務，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息和(hé)車輛購(gòu)置稅後的(de)餘額爲銷售額。

（2）經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)，提供融資性售後回租服務，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)（不含本金），扣除對(duì)外支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息後的(de)餘額作爲銷售額。

（3）試點納稅人(rén)根據2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，可(kě)繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅的(de)試點納稅人(rén),經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)，根據2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，可(kě)以選擇以下(xià)方法之一計算(suàn)銷售額：

①以向承租方收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除向承租方收取的(de)價款本金，以及對(duì)外支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息後的(de)餘額爲銷售額。

納稅人(rén)提供有形動産融資性售後回租服務，計算(suàn)當期銷售額時(shí)可(kě)以扣除的(de)價款本金，爲書(shū)面合同約定的(de)當期應當收取的(de)本金。無書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒有約定的(de)，爲當期實際收取的(de)本金。

試點納稅人(rén)提供有形動産融資性售後回租服務，向承租方收取的(de)有形動産價款本金，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，可(kě)以開具普通(tōng)發票(piào)。

②以向承租方收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息後的(de)餘額爲銷售額。

（4）經商務部授權的(de)省級商務主管部門和(hé)國家經濟技術開發區(qū)批準的(de)從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)，2016年5月(yuè)1日後實收資本達到1.7億元的(de)，從達到标準的(de)當月(yuè)起按照(zhào)上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月(yuè)1日後實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的(de)，在2016年7月(yuè)31日前仍可(kě)按照(zhào)上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月(yuè)1日後開展的(de)融資租賃業務和(hé)融資性售後回租業務不得(de)按照(zhào)上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。

6.航空運輸企業的(de)銷售額，不包括代收的(de)機場(chǎng)建設費和(hé)代售其他(tā)航空運輸企業客票(piào)而代收轉付的(de)價款。

7.試點納稅人(rén)中的(de)一般納稅人(rén)（以下(xià)稱一般納稅人(rén)）提供客運場(chǎng)站服務，以其取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除支付給承運方運費後的(de)餘額爲銷售額。

8.試點納稅人(rén)提供旅遊服務，可(kě)以選擇以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除向旅遊服務購(gòu)買方收取并支付給其他(tā)單位或者個(gè)人(rén)的(de)住宿費、餐飲費、交通(tōng)費、簽證費、門票(piào)費和(hé)支付給其他(tā)接團旅遊企業的(de)旅遊費用(yòng)後的(de)餘額爲銷售額。

選擇上述辦法計算(suàn)銷售額的(de)試點納稅人(rén)，向旅遊服務購(gòu)買方收取并支付的(de)上述費用(yòng)，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，可(kě)以開具普通(tōng)發票(piào)。

9.試點納稅人(rén)提供建築服務适用(yòng)簡易計稅方法的(de)，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額。

10.房(fáng)地産開發企業中的(de)一般納稅人(rén)銷售其開發的(de)房(fáng)地産項目（選擇簡易計稅方法的(de)房(fáng)地産老項目除外），以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的(de)土地價款後的(de)餘額爲銷售額。

房(fáng)地産老項目，是指《建築工程施工許可(kě)證》注明(míng)的(de)合同開工日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)房(fáng)地産項目。

11.試點納稅人(rén)按照(zhào)上述4－10款的(de)規定從全部價款和(hé)價外費用(yòng)中扣除的(de)價款，應當取得(de)符合法律、行政法規和(hé)國家稅務總局規定的(de)有效憑證。否則，不得(de)扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境内單位或者個(gè)人(rén)的(de)款項，以發票(piào)爲合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人(rén)的(de)款項，以該單位或者個(gè)人(rén)的(de)簽收單據爲合法有效憑證，稅務機關對(duì)簽收單據有疑議(yì)的(de)，可(kě)以要求其提供境外公證機構的(de)确認證明(míng)。

（3）繳納的(de)稅款，以完稅憑證爲合法有效憑證。

（4）扣除的(de)政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的(de)土地價款，以省級以上（含省級）财政部門監（印）制的(de)财政票(piào)據爲合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規定的(de)其他(tā)憑證。

納稅人(rén)取得(de)的(de)上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的(de)，其進項稅額不得(de)從銷項稅額中抵扣。

(四)進項稅額。

1.适用(yòng)一般計稅方法的(de)試點納稅人(rén)，2016年5月(yuè)1日後取得(de)并在會計制度上按固定資産核算(suàn)的(de)不動産或者2016年5月(yuè)1日後取得(de)的(de)不動産在建工程，其進項稅額應自取得(de)之日起分(fēn)2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例爲60%，第二年抵扣比例爲40%。

取得(de)不動産，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得(de)不動産，不包括房(fáng)地産開發企業自行開發的(de)房(fáng)地産項目。

融資租入的(de)不動産以及在施工現場(chǎng)修建的(de)臨時(shí)建築物(wù)、構築物(wù)，其進項稅額不适用(yòng)上述分(fēn)2年抵扣的(de)規定。

2.按照(zhào)《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規定不得(de)抵扣且未抵扣進項稅額的(de)固定資産、無形資産、不動産，發生用(yòng)途改變，用(yòng)于允許抵扣進項稅額的(de)應稅項目，可(kě)在用(yòng)途改變的(de)次月(yuè)按照(zhào)下(xià)列公式計算(suàn)可(kě)以抵扣的(de)進項稅額：

可(kě)以抵扣的(de)進項稅額=固定資産、無形資産、不動産淨值/（1+适用(yòng)稅率）×适用(yòng)稅率

上述可(kě)以抵扣的(de)進項稅額應取得(de)合法有效的(de)增值稅扣稅憑證。

3.納稅人(rén)接受貸款服務向貸款方支付的(de)與該筆貸款直接相關的(de)投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用(yòng)，其進項稅額不得(de)從銷項稅額中抵扣。

（五）一般納稅人(rén)資格登記。

《試點實施辦法》第三條規定的(de)年應稅銷售額标準爲500萬元（含本數）。财政部和(hé)國家稅務總局可(kě)以對(duì)年應稅銷售額标準進行調整。

（六）計稅方法。

一般納稅人(rén)發生下(xià)列應稅行爲可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅：

1.公共交通(tōng)運輸服務。

公共交通(tōng)運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城(chéng)市輕軌、出租車、長(cháng)途客運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運營并在固定站點停靠的(de)運送旅客的(de)陸路運輸服務。

2.經認定的(de)動漫企業爲開發動漫産品提供的(de)動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫(huà)設計、分(fēn)鏡、動畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音(yīn)、配樂(yuè)、音(yīn)效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式适配)服務，以及在境内轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者内容的(de)授權及再授權)。

動漫企業和(hé)自主開發、生産動漫産品的(de)認定标準和(hé)認定程序，按照(zhào)《文化(huà)部 财政部 國家稅務總局關于印發<動漫企業認定管理(lǐ)辦法(試行)>的(de)通(tōng)知》(文市發〔2008〕51号)的(de)規定執行。

3.電影(yǐng)放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和(hé)文化(huà)體育服務。

4.以納入營改增試點之日前取得(de)的(de)有形動産爲标的(de)物(wù)提供的(de)經營租賃服務。

5.在納入營改增試點之日前簽訂的(de)尚未執行完畢的(de)有形動産租賃合同。

（七）建築服務。

1.一般納稅人(rén)以清包工方式提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建築服務，是指施工方不采購(gòu)建築工程所需的(de)材料或隻采購(gòu)輔助材料，并收取人(rén)工費、管理(lǐ)費或者其他(tā)費用(yòng)的(de)建築服務。

2.一般納稅人(rén)爲甲供工程提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分(fēn)設備、材料、動力由工程發包方自行采購(gòu)的(de)建築工程。

3.一般納稅人(rén)爲建築工程老項目提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅。

建築工程老項目，是指：

（1）《建築工程施工許可(kě)證》注明(míng)的(de)合同開工日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)建築工程項目；

（2）未取得(de)《建築工程施工許可(kě)證》的(de)，建築工程承包合同注明(míng)的(de)開工日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)建築工程項目。

4.一般納稅人(rén)跨縣（市）提供建築服務，适用(yòng)一般計稅方法計稅的(de)，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額，按照(zhào)2％的(de)預征率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

5.一般納稅人(rén)跨縣（市）提供建築服務，選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅的(de)，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額，按照(zhào)3%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

6.試點納稅人(rén)中的(de)小規模納稅人(rén)（以下(xià)稱小規模納稅人(rén)）跨縣（市）提供建築服務，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額，按照(zhào)3%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（八）銷售不動産。

1.一般納稅人(rén)銷售其2016年4月(yuè)30日前取得(de)（不含自建）的(de)不動産，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)減去該項不動産購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價後的(de)餘額爲銷售額，按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2.一般納稅人(rén)銷售其2016年4月(yuè)30日前自建的(de)不動産，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3.一般納稅人(rén)銷售其2016年5月(yuè)1日後取得(de)（不含自建）的(de)不動産，應适用(yòng)一般計稅方法，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)減去該項不動産購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價後的(de)餘額，按照(zhào)5%的(de)預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4.一般納稅人(rén)銷售其2016年5月(yuè)1日後自建的(de)不動産，應适用(yòng)一般計稅方法，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，按照(zhào)5%的(de)預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

5.小規模納稅人(rén)銷售其取得(de)（不含自建）的(de)不動産（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的(de)住房(fáng)和(hé)其他(tā)個(gè)人(rén)銷售不動産），應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)減去該項不動産購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價後的(de)餘額爲銷售額，按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

6.小規模納稅人(rén)銷售其自建的(de)不動産，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額，按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

7.房(fáng)地産開發企業中的(de)一般納稅人(rén)，銷售自行開發的(de)房(fáng)地産老項目，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法按照(zhào)5%的(de)征收率計稅。

8.房(fáng)地産開發企業中的(de)小規模納稅人(rén)，銷售自行開發的(de)房(fáng)地産項目，按照(zhào)5%的(de)征收率計稅。

9.房(fáng)地産開發企業采取預收款方式銷售所開發的(de)房(fáng)地産項目，在收到預收款時(shí)按照(zhào)3%的(de)預征率預繳增值稅。

10.個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的(de)住房(fáng)，應按照(zhào)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的(de)規定》第五條的(de)規定征免增值稅。納稅人(rén)應按照(zhào)上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

11.其他(tā)個(gè)人(rén)銷售其取得(de)（不含自建）的(de)不動産（不含其購(gòu)買的(de)住房(fáng)），應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)減去該項不動産購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價後的(de)餘額爲銷售額，按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。

（九）不動産經營租賃服務。

1.一般納稅人(rén)出租其2016年4月(yuè)30日前取得(de)的(de)不動産，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法,按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)出租其2016年4月(yuè)30日前取得(de)的(de)與機構所在地不在同一縣（市）的(de)不動産，應按照(zhào)上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2.公路經營企業中的(de)一般納稅人(rén)收取試點前開工的(de)高(gāo)速公路的(de)車輛通(tōng)行費，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法，減按3%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。

試點前開工的(de)高(gāo)速公路，是指相關施工許可(kě)證明(míng)上注明(míng)的(de)合同開工日期在2016年4月(yuè)30日前的(de)高(gāo)速公路。

3.一般納稅人(rén)出租其2016年5月(yuè)1日後取得(de)的(de)、與機構所在地不在同一縣（市）的(de)不動産，應按照(zhào)3％的(de)預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4.小規模納稅人(rén)出租其取得(de)的(de)不動産（不含個(gè)人(rén)出租住房(fáng)），應按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)出租與機構所在地不在同一縣（市）的(de)不動産，應按照(zhào)上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

5.其他(tā)個(gè)人(rén)出租其取得(de)的(de)不動産（不含住房(fáng)），應按照(zhào)5%的(de)征收率計算(suàn)應納稅額。

6.個(gè)人(rén)出租住房(fáng)，應按照(zhào)5%的(de)征收率減按1.5%計算(suàn)應納稅額。

（十）一般納稅人(rén)銷售其2016年4月(yuè)30日前取得(de)的(de)不動産（不含自建），适用(yòng)一般計稅方法計稅的(de)，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額計算(suàn)應納稅額。上述納稅人(rén)應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)減去該項不動産購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價後的(de)餘額，按照(zhào)5%的(de)預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房(fáng)地産開發企業中的(de)一般納稅人(rén)銷售房(fáng)地産老項目，以及一般納稅人(rén)出租其2016年4月(yuè)30日前取得(de)的(de)不動産，适用(yòng)一般計稅方法計稅的(de)，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，按照(zhào)3%的(de)預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

一般納稅人(rén)銷售其2016年4月(yuè)30日前自建的(de)不動産，适用(yòng)一般計稅方法計稅的(de)，應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)爲銷售額計算(suàn)應納稅額。納稅人(rén)應以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，按照(zhào)5%的(de)預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（十一）一般納稅人(rén)跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建築服務或者銷售、出租取得(de)的(de)與機構所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的(de)不動産，在機構所在地申報納稅時(shí)，計算(suàn)的(de)應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大(dà)的(de)，由國家稅務總局通(tōng)知建築服務發生地或者不動産所在地省級稅務機關，在一定時(shí)期内暫停預繳增值稅。

（十二）納稅地點。

屬于固定業戶的(de)試點納稅人(rén)，總分(fēn)支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)範圍内的(de)，經省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)财政廳(局)和(hé)國家稅務局批準，可(kě)以由總機構彙總向總機構所在地的(de)主管稅務機關申報繳納增值稅。

（十三）試點前發生的(de)業務。

1.試點納稅人(rén)發生應稅行爲，按照(zhào)國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的(de)，因取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的(de)部分(fēn)，不得(de)在計算(suàn)試點納稅人(rén)增值稅應稅銷售額時(shí)抵減，應當向原主管地稅機關申請退還(hái)營業稅。

2.試點納稅人(rén)發生應稅行爲，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點後因發生退款減除營業額的(de)，應當向原主管地稅機關申請退還(hái)已繳納的(de)營業稅。

3.試點納稅人(rén)納入營改增試點之日前發生的(de)應稅行爲，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的(de)，應按照(zhào)營業稅政策規定補繳營業稅。

（十四）銷售使用(yòng)過的(de)固定資産。

一般納稅人(rén)銷售自己使用(yòng)過的(de)、納入營改增試點之日前取得(de)的(de)固定資産，按照(zhào)現行舊(jiù)貨相關增值稅政策執行。

使用(yòng)過的(de)固定資産，是指納稅人(rén)符合《試點實施辦法》第二十八條規定并根據财務會計制度已經計提折舊(jiù)的(de)固定資産。

（十五）扣繳增值稅适用(yòng)稅率。

境内的(de)購(gòu)買方爲境外單位和(hé)個(gè)人(rén)扣繳增值稅的(de)，按照(zhào)适用(yòng)稅率扣繳增值稅。

（十六）其他(tā)規定。

1.試點納稅人(rén)銷售電信服務時(shí)，附帶贈送用(yòng)戶識别卡、電信終端等貨物(wù)或者電信服務的(de)，應将其取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)進行分(fēn)别核算(suàn)，按各自适用(yòng)的(de)稅率計算(suàn)繳納增值稅。

2.油氣田企業發生應稅行爲，适用(yòng)《試點實施辦法》規定的(de)增值稅稅率，不再适用(yòng)《财政部 國家稅務總局關于印發<油氣田企業增值稅管理(lǐ)辦法>的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕8号）規定的(de)增值稅稅率。

二、原增值稅納稅人(rén)[指按照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國增值稅暫行條例》（國務院令第538号）(以下(xià)稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的(de)納稅人(rén)]有關政策

（一）進項稅額。

1.原增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進服務、無形資産或者不動産，取得(de)的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)上注明(míng)的(de)增值稅額爲進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

2016年5月(yuè)1日後取得(de)并在會計制度上按固定資産核算(suàn)的(de)不動産或者2016年5月(yuè)1日後取得(de)的(de)不動産在建工程，其進項稅額應自取得(de)之日起分(fēn)2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例爲60%，第二年抵扣比例爲40%。

融資租入的(de)不動産以及在施工現場(chǎng)修建的(de)臨時(shí)建築物(wù)、構築物(wù)，其進項稅額不适用(yòng)上述分(fēn)2年抵扣的(de)規定。

2.原增值稅一般納稅人(rén)自用(yòng)的(de)應征消費稅的(de)摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

3.原增值稅一般納稅人(rén)從境外單位或者個(gè)人(rén)購(gòu)進服務、無形資産或者不動産，按照(zhào)規定應當扣繳增值稅的(de)，準予從銷項稅額中抵扣的(de)進項稅額爲自稅務機關或者扣繳義務人(rén)取得(de)的(de)解繳稅款的(de)完稅憑證上注明(míng)的(de)增值稅額。

納稅人(rén)憑完稅憑證抵扣進項稅額的(de)，應當具備書(shū)面合同、付款證明(míng)和(hé)境外單位的(de)對(duì)賬單或者發票(piào)。資料不全的(de)，其進項稅額不得(de)從銷項稅額中抵扣。

4.原增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進貨物(wù)或者接受加工修理(lǐ)修配勞務，用(yòng)于《銷售服務、無形資産或者不動産注釋》所列項目的(de)，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的(de)用(yòng)于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

5.原增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進服務、無形資産或者不動産，下(xià)列項目的(de)進項稅額不得(de)從銷項稅額中抵扣：

（1）用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人(rén)消費。其中涉及的(de)無形資産、不動産，僅指專用(yòng)于上述項目的(de)無形資産（不包括其他(tā)權益性無形資産）、不動産。

納稅人(rén)的(de)交際應酬消費屬于個(gè)人(rén)消費。

（2）非正常損失的(de)購(gòu)進貨物(wù)，以及相關的(de)加工修理(lǐ)修配勞務和(hé)交通(tōng)運輸服務。

（3）非正常損失的(de)在産品、産成品所耗用(yòng)的(de)購(gòu)進貨物(wù)（不包括固定資産）、加工修理(lǐ)修配勞務和(hé)交通(tōng)運輸服務。

（4）非正常損失的(de)不動産，以及該不動産所耗用(yòng)的(de)購(gòu)進貨物(wù)、設計服務和(hé)建築服務。

（5）非正常損失的(de)不動産在建工程所耗用(yòng)的(de)購(gòu)進貨物(wù)、設計服務和(hé)建築服務。

納稅人(rén)新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，均屬于不動産在建工程。

（6）購(gòu)進的(de)旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和(hé)娛樂(yuè)服務。

（7）财政部和(hé)國家稅務總局規定的(de)其他(tā)情形。

上述第（4）點、第（5）點所稱貨物(wù)，是指構成不動産實體的(de)材料和(hé)設備，包括建築裝飾材料和(hé)給排水(shuǐ)、采暖、衛生、通(tōng)風、照(zhào)明(míng)、通(tōng)訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化(huà)樓宇設備及配套設施。

納稅人(rén)接受貸款服務向貸款方支付的(de)與該筆貸款直接相關的(de)投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用(yòng)，其進項稅額不得(de)從銷項稅額中抵扣。

6.已抵扣進項稅額的(de)購(gòu)進服務，發生上述第5點規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的(de)，應當将該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法确定該進項稅額的(de)，按照(zhào)當期實際成本計算(suàn)應扣減的(de)進項稅額。

7.已抵扣進項稅額的(de)無形資産或者不動産，發生上述第5點規定情形的(de)，按照(zhào)下(xià)列公式計算(suàn)不得(de)抵扣的(de)進項稅額：

不得(de)抵扣的(de)進項稅額=無形資産或者不動産淨值×适用(yòng)稅率

8.按照(zhào)《增值稅暫行條例》第十條和(hé)上述第5點不得(de)抵扣且未抵扣進項稅額的(de)固定資産、無形資産、不動産，發生用(yòng)途改變，用(yòng)于允許抵扣進項稅額的(de)應稅項目，可(kě)在用(yòng)途改變的(de)次月(yuè)按照(zhào)下(xià)列公式，依據合法有效的(de)增值稅扣稅憑證，計算(suàn)可(kě)以抵扣的(de)進項稅額：

可(kě)以抵扣的(de)進項稅額=固定資産、無形資産、不動産淨值/（1+适用(yòng)稅率）×适用(yòng)稅率

上述可(kě)以抵扣的(de)進項稅額應取得(de)合法有效的(de)增值稅扣稅憑證。

（二）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人(rén)兼有銷售服務、無形資産或者不動産的(de)，截止到納入營改增試點之日前的(de)增值稅期末留抵稅額，不得(de)從銷售服務、無形資産或者不動産的(de)銷項稅額中抵扣。

（三）混合銷售。

一項銷售行爲如果既涉及貨物(wù)又涉及服務，爲混合銷售。從事貨物(wù)的(de)生産、批發或者零售的(de)單位和(hé)個(gè)體工商戶的(de)混合銷售行爲，按照(zhào)銷售貨物(wù)繳納增值稅；其他(tā)單位和(hé)個(gè)體工商戶的(de)混合銷售行爲，按照(zhào)銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物(wù)的(de)生産、批發或者零售的(de)單位和(hé)個(gè)體工商戶，包括以從事貨物(wù)的(de)生産、批發或者零售爲主，并兼營銷售服務的(de)單位和(hé)個(gè)體工商戶在内。

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