附件四：《跨境應稅行爲适用(yòng)增值稅零稅率和(hé)免稅政策的(de)規定》

一、中華人(rén)民共和(hé)國境内（以下(xià)稱境内）的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)銷售的(de)下(xià)列服務和(hé)無形資産，适用(yòng)增值稅零稅率：

（一）國際運輸服務。

國際運輸服務，是指：

1.在境内載運旅客或者貨物(wù)出境。

2.在境外載運旅客或者貨物(wù)入境。

3.在境外載運旅客或者貨物(wù)。

（二）航天運輸服務。

（三）向境外單位提供的(de)完全在境外消費的(de)下(xià)列服務：

1.研發服務。

2.合同能源管理(lǐ)服務。

3.設計服務。

4.廣播影(yǐng)視節目(作品)的(de)制作和(hé)發行服務。

5.軟件服務。

6.電路設計及測試服務。

7.信息系統服務。

8.業務流程管理(lǐ)服務。

9.離岸服務外包業務。

離岸服務外包業務，包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）、技術性知識流程外包服務（KPO），其所涉及的(de)具體業務活動，按照(zhào)《銷售服務、無形資産、不動産注釋》相對(duì)應的(de)業務活動執行。

10.轉讓技術。

（四）财政部和(hé)國家稅務總局規定的(de)其他(tā)服務。

二、境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)銷售的(de)下(xià)列服務和(hé)無形資産免征增值稅，但财政部和(hé)國家稅務總局規定适用(yòng)增值稅零稅率的(de)除外：

（一）下(xià)列服務：

1.工程項目在境外的(de)建築服務。

2.工程項目在境外的(de)工程監理(lǐ)服務。

3.工程、礦産資源在境外的(de)工程勘察勘探服務。

4.會議(yì)展覽地點在境外的(de)會議(yì)展覽服務。

5.存儲地點在境外的(de)倉儲服務。

6.标的(de)物(wù)在境外使用(yòng)的(de)有形動産租賃服務。

7.在境外提供的(de)廣播影(yǐng)視節目(作品)的(de)播映服務。

8.在境外提供的(de)文化(huà)體育服務、教育醫療服務、旅遊服務。

（二）爲出口貨物(wù)提供的(de)郵政服務、收派服務、保險服務。

爲出口貨物(wù)提供的(de)保險服務，包括出口貨物(wù)保險和(hé)出口信用(yòng)保險。

（三）向境外單位提供的(de)完全在境外消費的(de)下(xià)列服務和(hé)無形資産：

1.電信服務。

2.知識産權服務。

3.物(wù)流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）。

4.鑒證咨詢服務。

5.專業技術服務。

6.商務輔助服務。

7.廣告投放地在境外的(de)廣告服務。

8.無形資産。

（四）以無運輸工具承運方式提供的(de)國際運輸服務。

（五）爲境外單位之間的(de)貨币資金融通(tōng)及其他(tā)金融業務提供的(de)直接收費金融服務，且該服務與境内的(de)貨物(wù)、無形資産和(hé)不動産無關。

（六）财政部和(hé)國家稅務總局規定的(de)其他(tā)服務。

三、按照(zhào)國家有關規定應取得(de)相關資質的(de)國際運輸服務項目，納稅人(rén)取得(de)相關資質的(de)，适用(yòng)增值稅零稅率政策，未取得(de)的(de)，适用(yòng)增值稅免稅政策。

境内的(de)單位或個(gè)人(rén)提供程租服務，如果租賃的(de)交通(tōng)工具用(yòng)于國際運輸服務和(hé)港澳台運輸服務，由出租方按規定申請适用(yòng)增值稅零稅率。

境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)向境内單位或個(gè)人(rén)提供期租、濕租服務，如果承租方利用(yòng)租賃的(de)交通(tōng)工具向其他(tā)單位或個(gè)人(rén)提供國際運輸服務和(hé)港澳台運輸服務，由承租方适用(yòng)增值稅零稅率。境内的(de)單位或個(gè)人(rén)向境外單位或個(gè)人(rén)提供期租、濕租服務，由出租方适用(yòng)增值稅零稅率。

境内單位和(hé)個(gè)人(rén)以無運輸工具承運方式提供的(de)國際運輸服務，由境内實際承運人(rén)适用(yòng)增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的(de)經營者适用(yòng)增值稅免稅政策。

四、境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)提供适用(yòng)增值稅零稅率的(de)服務或者無形資産，如果屬于适用(yòng)簡易計稅方法的(de)，實行免征增值稅辦法。如果屬于适用(yòng)增值稅一般計稅方法的(de)，生産企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購(gòu)服務或者無形資産出口實行免退稅辦法，外貿企業直接将服務或自行研發的(de)無形資産出口，視同生産企業連同其出口貨物(wù)統一實行免抵退稅辦法。

服務和(hé)無形資産的(de)退稅率爲其按照(zhào)《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規定适用(yòng)的(de)增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的(de)服務和(hé)無形資産，如果主管稅務機關認定出口價格偏高(gāo)的(de)，有權按照(zhào)核定的(de)出口價格計算(suàn)退（免）稅，核定的(de)出口價格低于外貿企業購(gòu)進價格的(de)，低于部分(fēn)對(duì)應的(de)進項稅額不予退稅，轉入成本。

五、境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)銷售适用(yòng)增值稅零稅率的(de)服務或無形資産的(de)，可(kě)以放棄适用(yòng)增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄适用(yòng)增值稅零稅率後，36個(gè)月(yuè)内不得(de)再申請适用(yòng)增值稅零稅率。

六、境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)銷售适用(yòng)增值稅零稅率的(de)服務或無形資産，按月(yuè)向主管退稅的(de)稅務機關申報辦理(lǐ)增值稅退（免）稅手續。具體管理(lǐ)辦法由國家稅務總局商财政部另行制定。

七、本規定所稱完全在境外消費，是指：

（一）服務的(de)實際接受方在境外，且與境内的(de)貨物(wù)和(hé)不動産無關。

（二）無形資産完全在境外使用(yòng)，且與境内的(de)貨物(wù)和(hé)不動産無關。

（三）财政部和(hé)國家稅務總局規定的(de)其他(tā)情形。

八、境内單位和(hé)個(gè)人(rén)發生的(de)與香港、澳門、台灣有關的(de)應稅行爲，除本文另有規定外，參照(zhào)上述規定執行。

九、2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)合同，符合《财政部 國家稅務總局關于将鐵路運輸和(hé)郵政業納入營業稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2013〕106号）附件4和(hé)《财政部 國家稅務總局關于影(yǐng)視等出口服務适用(yòng)增值稅零稅率政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2015〕118号）規定的(de)零稅率或者免稅政策條件的(de)，在合同到期前可(kě)以繼續享受零稅率或者免稅政策。

上一篇：附件三：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的(de)規定》

下(xià)一篇：關于全面推開營業稅改征增值稅試點後增值稅納稅申報有關事項的(de)公告（國家稅務總局2016年第13号）