财稅[2009]57号

    各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市财政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生産建設兵(bīng)團财務局：
    根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》和(hé)《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法實施條例》(國務院令第512号)的(de)有關規定，現就企業資産損失在計算(suàn)企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)的(de)扣除政策通(tōng)知如下(xià)：
    一、本通(tōng)知所稱資産損失，是指企業在生産經營活動中實際發生的(de)、與取得(de)應稅收入有關的(de)資産損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資産和(hé)存貨的(de)盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可(kě)抗力因素造成的(de)損失以及其他(tā)損失。
    二、企業清查出的(de)現金短缺減除責任人(rén)賠償後的(de)餘額，作爲現金損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
    三、企業将貨币性資金存入法定具有吸收存款職能的(de)機構，因該機構依法破産、清算(suàn)，或者政府責令停業、關閉等原因，确實不能收回的(de)部分(fēn)，作爲存款損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
    四、企業除貸款類債權外的(de)應收、預付賬款符合下(xià)列條件之一的(de)，減除可(kě)收回金額後确認的(de)無法收回的(de)應收、預付款項，可(kě)以作爲壞賬損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除：
    (一)債務人(rén)依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照(zhào)，其清算(suàn)财産不足清償的(de)；
    (二)債務人(rén)死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其财産或者遺産不足清償的(de)；
    (三)債務人(rén)逾期3年以上未清償，且有确鑿證據證明(míng)已無力清償債務的(de)；
    (四)與債務人(rén)達成債務重組協議(yì)或法院批準破産重整計劃後，無法追償的(de)；
    (五)因自然災害、戰争等不可(kě)抗力導緻無法收回的(de)；
    (六)國務院财政、稅務主管部門規定的(de)其他(tā)條件。
    五、企業經采取所有可(kě)能的(de)措施和(hé)實施必要的(de)程序之後，符合下(xià)列條件之一的(de)貸款類債權，可(kě)以作爲貸款損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除：
    (一)借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，并終止法人(rén)資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照(zhào)，對(duì)借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)進行追償後，未能收回的(de)債權；
    (二)借款人(rén)死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其财産或者遺産進行清償，并對(duì)擔保人(rén)進行追償後，未能收回的(de)債權；
    (三)借款人(rén)遭受重大(dà)自然災害或者意外事故，損失巨大(dà)且不能獲得(de)保險補償，或者以保險賠償後，确實無力償還(hái)部分(fēn)或者全部債務，對(duì)借款人(rén)财産進行清償和(hé)對(duì)擔保人(rén)進行追償後，未能收回的(de)債權；
    (四)借款人(rén)觸犯刑律，依法受到制裁，其财産不足歸還(hái)所借債務，又無其他(tā)債務承擔者，經追償後确實無法收回的(de)債權；
    (五)由于借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)不能償還(hái)到期債務，企業訴諸法律，經法院對(duì)借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)強制執行，借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)均無财産可(kě)執行，法院裁定執行程序終結或終止(中止)後，仍無法收回的(de)債權；
    (六)由于借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)不能償還(hái)到期債務，企業訴諸法律後，經法院調解或經債權人(rén)會議(yì)通(tōng)過，與借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)達成和(hé)解協議(yì)或重整協議(yì)，在借款人(rén)和(hé)擔保人(rén)履行完還(hái)款義務後，無法追償的(de)剩餘債權；
    (七)由于上述(一)至(六)項原因借款人(rén)不能償還(hái)到期債務，企業依法取得(de)抵債資産，抵債金額小于貸款本息的(de)差額，經追償後仍無法收回的(de)債權；
    (八)開立信用(yòng)證、辦理(lǐ)承兌彙票(piào)、開具保函等發生墊款時(shí)，凡開證申請人(rén)和(hé)保證人(rén)由于上述(一)至(七)項原因，無法償還(hái)墊款，金融企業經追償後仍無法收回的(de)墊款；
    (九)銀行卡持卡人(rén)和(hé)擔保人(rén)由于上述(一)至(七)項原因，未能還(hái)清透支款項，金融企業經追償後仍無法收回的(de)透支款項；
    (十)助學貸款逾期後，在金融企業确定的(de)有效追索期限内，依法處置助學貸款抵押物(wù)(質押物(wù))，并向擔保人(rén)追索連帶責任後，仍無法收回的(de)貸款；
    (十一)經國務院專案批準核銷的(de)貸款類債權；
    (十二)國務院财政、稅務主管部門規定的(de)其他(tā)條件。
    六、企業的(de)股權投資符合下(xià)列條件之一的(de)，減除可(kě)收回金額後确認的(de)無法收回的(de)股權投資，可(kě)以作爲股權投資損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除：
    (一)被投資方依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照(zhào)的(de)；
    (二)被投資方财務狀況嚴重惡化(huà)，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢複經營改組計劃的(de)；
    (三)對(duì)被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導緻資不抵債的(de)；
    (四)被投資方财務狀況嚴重惡化(huà)，累計發生巨額虧損，已完成清算(suàn)或清算(suàn)期超過3年以上的(de)；
    (五)國務院财政、稅務主管部門規定的(de)其他(tā)條件。
    七、對(duì)企業盤虧的(de)固定資産或存貨，以該固定資産的(de)賬面淨值或存貨的(de)成本減除責任人(rén)賠償後的(de)餘額，作爲固定資産或存貨盤虧損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
    八、對(duì)企業毀損、報廢的(de)固定資産或存貨，以該固定資産的(de)賬面淨值或存貨的(de)成本減除殘值、保險賠款和(hé)責任人(rén)賠償後的(de)餘額，作爲固定資産或存貨毀損、報廢損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
    九、對(duì)企業被盜的(de)固定資産或存貨，以該固定資産的(de)賬面淨值或存貨的(de)成本減除保險賠款和(hé)責任人(rén)賠償後的(de)餘額，作爲固定資産或存貨被盜損失在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
    十、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得(de)從增值稅銷項稅額中抵扣的(de)進項稅額，可(kě)以與存貨損失一起在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
    十一、企業在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)已經扣除的(de)資産損失，在以後納稅年度全部或者部分(fēn)收回時(shí)，其收回部分(fēn)應當作爲收入計入收回當期的(de)應納稅所得(de)額。
    十二、企業境内、境外營業機構發生的(de)資産損失應分(fēn)開核算(suàn)，對(duì)境外營業機構由于發生資産損失而産生的(de)虧損，不得(de)在計算(suàn)境内應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
    十三、企業對(duì)其扣除的(de)各項資産損失，應當提供能夠證明(míng)資産損失确屬已實際發生的(de)合法證據，包括具有法律效力的(de)外部證據、具有法定資質的(de)中介機構的(de)經濟鑒證證明(míng)、具有法定資質的(de)專業機構的(de)技術鑒定證明(míng)等。
    十四、本通(tōng)知自2008年1月(yuè)1日起執行。

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